V podnikateľskej praxi sa podnikatelia stretávajú s rôznymi prípadmi využívania osobného automobilu, ktoré by mali zohľadniť pri stanovení výšky odpisov, ktoré si uplatňujú ako daňový výdavok. V článku sú uvedené niektoré najčastejšie sa vyskytujúce prípady ako napríklad, keď je osobný automobil len sčasti používaný na podnikanie, ak je v spoluvlastníctve viacerých osôb, ak je automobil využívaný po preradení z osobného užívania a pod. Viac sa čitateľ dozvie z dokončenia článku.
(pokračovanie – 1. časť článku)
Účtovanie vybraných prípadov odpisovania osobného automobilu
V podnikateľskej praxi sa podnikatelia stretávajú s rôznymi prípadmi využívania osobného automobilu, ktoré by mal podnikateľ zohľadniť pri stanovení výšky odpisov, ktoré si uplatní ako daňový výdavok. Odpisy osobného automobilu sú daňovým výdavkov len vtedy, ak spĺňajú podmienky ustanovené v § 2 písm. i) ZDP.
Pozn.: Podľa § 2 písm. i) ZDP daňovým výdavkom je výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, preukázateľne vynaložený daňovníkom (podnikateľom), zaúčtovaný v účtovníctva.
Z uvedeného ustanovenia ZDP jednoznačne vyplýva, že ak sa výdavok nepoužije na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, nemôže byť započítaný ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje základ dane. T. j. ak podnikateľ nebude automobil, aj keď ho má zaradený v obchodnom majetku, používať na dosahovanie zdaniteľných príjmov v podnikaní, nemôže započítať do daňových výdavkov odpisy tohto automobilu. A keďže JÚ je koncipované ako účtovníctvo daňové, je vždy dôležité správne zaúčtovať jednotlivé hospodárske operácie, t. j. posúdiť, či ide o:
- výdavok daňový, ktorý v plnej výške ovplyvňuje základ dane,
- výdavok, ktorý ovplyvňuje základ dane čiastočne, t .j., že len časť odpisu je daňovým výdavkom, alebo
- nedaňový výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane.
Ak sa podnikateľ pri určení výšky daňového výdavku dopustí chyby, výstup z JÚ – základ dane bude nesprávny a tým aj výška jeho daňovej povinnosti k dani z príjmov FO. Aj keď podnikateľ zaplatí daň načas a vo výške uvedenej v daňovom priznaní, v prípade daňovej kontroly a zistenia rozdielu sa nevyhne dodatočnému doplateniu dane, a s tým spojených ďalších finančných výdavkov v podobe sankcií.
Osobný automobil využívaný len sčasti na podnikanie
V podnikateľskej praxi sa často stretneme s tým, že podnikateľ využíva automobil, ktorý má vložený v obchodnom majetku aj na iné účely (na súkromné účely pre seba, členov rodiny a podobne). T. j., že automobil nevyužíva len pri podnikaní (dosahovaní zdaniteľných príjmov), ale aj na iné účely, ktoré s podnikaním nesúvisia.
Pri odpisovaní osobného automobilu, ktorý sa iba sčasti používa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, sa do daňových výdavkov, podľa § 24 ods. 4 ZDP, môže započítať len pomerná časť odpisov.
Pozn.: Podľa § 24 ods. 4 ZDP pri odpisovaní HM, ktorý sa iba sčasti používa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, sa do daňových výdavkov započíta len pomerná časť odpisov.
ZDP a ani iný právny predpis neustanovuje spôsob ani postup výpočtu pomernej časti odpisov. U osobného automobilu sa eviduje počet najazdených km, preto odporúčam využiť ako kritérium pre výpočet pomernej časti odpisov počet najazdených km k celkovým km.
Odporúčaný postup pri výpočte pomernej časti odpisov
Podnikateľovi odporúčam pri výpočte pomernej časti odpisov postupovať takto:
- vypočítať odpisy osobného automobilu podľa ustanovení ZDP,
- zistiť počet najazdených km celkom z evidencie jázd alebo zo systému satelitného sledovania prevádzky motorových vozidiel,
- zistiť z evidencie jázd alebo zo systému satelitného sledovania prevádzky motorových vozidiel počet najazdených km na podnikateľské účely,
- vypočítať % jázd za účelom podnikania,
- vypočítať pomernú časť odpisov, ktorá sa započíta do daňových výdavkov.
Tá časť odpisov, ktorá zodpovedá časti nevyužívanej na podnikanie sa do daňových výdavkov nezapočíta.
- celkový počet najazdených km: 21 300 km,
- počet km najazdených za účelom podnikania: 18 500 km,
- počet km najazdených na súkromné účely: 2 800 km.
Klára bude pri výpočte pomernej časti odpisov a ich účtovaní v JÚ postupovať tak, ako je uvedené ďalej.
Účtovanie v peňažnom denníku
Dňa 31. 12. 2009 zaúčtuje Klára do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu odpis ročný vo výške 4 342,50 €.
Časť peňažného denníka, rok 2009 (€)
|
P. č.
|
Dátum
|
Text
|
Peňažné prostriedky
|
Výdavky ovplyvňujúce ZD
|
Výdavky neovplyvňujúce ZD
|
||
|
Príjmy
|
Výdavky
|
Celkom
|
Prevádzková réžia
|
||||
|
990.
|
31. 12.
|
Uzávierkové účt. operácie
|
|
|
|
|
|
|
991.
|
31. 12.
|
Odpisy osobného automobilu
|
|
|
4 342,50
|
4 342,50
|
|
Účtovanie v knihe DM
Do knihy DHM zaeviduje p. Klára údaje o HM podľa § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ.
Kniha DM – Karta HM Osobný automobil:
|
Názov HM
|
Osobný automobil
|
Odpisová skupina
|
1
|
|
Evidenčné číslo
|
HM 1
|
Doba odpisovania
|
4 roky
|
|
Dátum obstarania
|
15. 3. 2009
|
Spôsob odpisovania
|
rovnomerný
|
|
Dátum zaradenia po používania
|
15. 3. 2009
|
|
|
|
Obstarávacia cena
|
20 000 €
|
Dátum vyradenia
|
|
|
Vstupná cena
|
20 000 €
|
Spôsob vyradenia
|
|
Poznámky:
- podľa § 28 ods. 3 zákona o účtovníctve účtovné odpisy = daňové odpisy.
Odpisový plán HM: Osobný automobil, zaokrúhľovanie odpisov: na celé € nahor:
|
Rok
|
VC V €
|
OR
|
Výpočet OR v €
|
Výpočet ZC v €
|
|
2009
|
20 000
|
1/4
|
20 000 :/ 4 = 5 000
|
20 000 – 5 000 = 15 000
|
|
2010
|
20 000
|
1/4
|
20 000 / 4 = 5 000
|
|