Zdaňovanie služieb daňou z pridanej hodnoty v roku 2019

S účinnosťou od 1. 1. 2019 sa menia pravidlá určenia miesta dodania vybraných digitálnych služieb podľa § 16 ods. 14 zákona o DPH, ktoré sú poskytované nezdaniteľným osobám usadeným v inom členskom štáte ako je členský štát usadenia poskytovateľa týchto služieb. Zavádza sa obratový limit, do ktorého nie je potrebné, aby sa zdaniteľná osoba (poskytovateľ vybraných digitálnych služieb) registrovala v členskom štáte, kde je zákazník usadený alebo aby sa registrovala pre MOSS.

Podľa § 2 ods. 1 písm. b) zákona o DPH je dodanie služby zdaniteľné iba vtedy, ak ide o dodanie služby za protihodnotu, s miestom dodania v tuzemsku a za podmienky, že je uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby. Na to, aby bola služba správne zdanená, musí poskytovateľ (dodávateľ) služby určiť:

• druh služby,
• postavenie príjemcu služby (zdaniteľná alebo nezdaniteľná osoba),
• miesto dodania služby (uplatnenie osobitného pravidla alebo jedného z dvoch základných pravidiel),
• osobu, ktorá je povinná platiť daň (dodávateľ alebo príjemca služby) – v prípade cezhraničných služieb, resp. vybraných tuzemských služieb uplatnenie mechanizmu prenosu daňovej povinnosti na príjemcu služby (reverse charge).

Vymedzenie zdaniteľnej osoby

Pre určenie miesta dodania služby je rozhodujúce, či príjemcom služby je zdaniteľná alebo nezdaniteľná osoba. Zdaniteľnou osobu je každá fyzická osoba (FO) alebo právnická osoba (PO), ktorá nezávisle vykonáva akúkoľvek ekonomickú činnosť uvedenú v § 3 ods. 2 zákona o DPH, bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti.

Poznámka: Tuzemská zdaniteľná osoba je zdaniteľná osoba, ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava. Zahraničná zdaniteľná osoba je zdaniteľná osoba, ktorá v tuzemsku nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle nezdržiava.

Poskytovateľ služby je povinný overiť si, či príjemca služby je skutočne zdaniteľnou osobou. Túto skutočnosť overuje prostredníctvom platného identifikačného číslo pre DPH (napr. prostredníctvom elektronického systému VIES, kde je možné overiť registráciu pre DPH v rámci celej EÚ), ktoré potvrdzuje, že osoba, ktorá dodáva alebo prijíma službu, koná v postavení zdaniteľnej osoby.

Upozornenie: Ak zdaniteľná osoba má pridelené identifikačné číslo pre DPH vo viacerých členských štátoch, pre určenie miesta dodania služby podľa § 15 zákona o DPH je podstatné, aby poskytnuté identifikačné číslo pre DPH zodpovedalo sídlu alebo miestu podnikania zdaniteľnej osoby (t. j. miestu usadenia zdaniteľnej osoby). Pojem „sídlo“ a „miesto podnikania“ uvedené v § 15 zákona o DPH je potrebné vykladať v súlade s pojmom „sídlo ekonomickej činnosti” definovaným v čl. 10 Vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 z 15. marca 2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH, zmenené nariadením (EÚ) č. 1042/2013 zo 7. októbra 2013 (ďalej len „vykonávacie nariadenie“). Na účely DPH je sídlo ekonomickej činnosti v tom štáte, v ktorom sa vykonávajú funkcie ústrednej správy podniku, t. j. miesto, kde sa prijímajú zásadné (strategické) rozhodnutia týkajúce sa riadenia podniku; miesto, kde sa nachádza registrované sídlo podniku, resp. miesto, kde sa stretáva vedenie podniku. Ak nie je možné jednoznačne určiť sídlo ekonomickej činnosti, uprednostní sa kritérium miesto, kde sa prijímajú zásadné rozhodnutia týkajúce sa riadenia podniku.

Osobitné postavenie vo vzťahu k prijatým službám na účely určenia miesta dodania služby podľa § 15 a § 16 zákona o DPH má podľa§ 15 ods. 4 zákona o DPH:

• zdaniteľná osoba, ktorá okrem ekonomickej činnosti vykonáva aj činnosti, ktoré nie sú predmetom dane v tuzemsku podľa § 2 ods. 1 písm. a) alebo b) zákona o DPH – táto osoba sa považuje za zdaniteľnú osobu pre všetky služby, ktoré sú jej dodané,
• PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je identifikovaná pre daň podľa § 7zákona o DPH – táto osoba sa považuje za zdaniteľnú osobu.

Poznámka: Právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (napr. obce, rozpočtové organizácie, orgány verejnej moci, záujmové združenia) a ktorá je registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, sa na účely určenia miesta dodania služby podľa § 15 a § 16 zákona o DPH považuje za zdaniteľnú osobu. Ak prijme službu od zahraničnej osoby s miestom dodania v SR podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH (napr. právnu, poradenskú, reklamnú), je podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH osobou povinnou platiť daň a na objednávke je povinná uviesť IČ DPH.

Určenie miesta dodania služby – dve základné pravidlá (§ 15 zákona o DPH)

Pravidlá na určenie miesta dodania služieb sú založené na postavení príjemcu služby, t. j. je potrebné skúmať, či príjemca služby je zdaniteľnou osobou alebo nie je zdaniteľnou osobou. V závislosti od postavenia príjemcu služby sú v § 15 zákona o DPH vymedzené 2 základné pravidlá pre určenie miesta dodania služieb (tab. č. 1), pričom služby poskytnuté zdaniteľným osobám sa zdaňujú v štáte, v ktorom je usadený príjemca služby (§ 15 ods. 1 zákona o DPH) a služby poskytnuté nezdaniteľným osobám sa zdaňujú v štáte, kde je usadený poskytovateľ služby (§ 15 ods. 2 zákona o DPH).

Tab. č. 1: Základné pravidlá pre určenie miesta dodania služieb v závislosti od postavenia príjemcu služby