Článok je podrobným návodom a pomôckou pri vyplňovaní daňových priznaní pre fyzické osoby. Zmeny, ktoré v tejto oblasti nastali, sú aktualizované.
Blíži sa termín na podanie daňových priznaní k dani z príjmov. V príspevku pripomeniem zásady, ktoré je potrebné dodržať, aby si daňovník v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „DP“) vypočítal daňovú povinnosť správne. Poukážem tiež na niektoré zmeny zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), ktoré boli vykonané s účinnosťou od 1. januára 2008 a ktoré majú vplyv na výpočet daňovej povinnosti za rok 2008.
Na zabezpečenie jednotného postupu pri vypĺňaní DP za zdaňovacie obdobie končiace 31. decembra 2008 vydalo MF SR poučenia k tlačivám DP (ďalej len „poučenie“), ktoré sú súčasťou oznámenia MF SR č. MF/025297/2008-72 uverejneného vo FS č. 9/2008. Poučenie slúži ako pomôcka na vyplnenie DP a nenahrádza výklad ZDP ani zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“). Pred vyplnením DP je preto potrebné sa oboznámiť s príslušnými ustanoveniami cit. zákonov.
Povinnosť podať daňové priznanie
DP za zdaňovacie obdobie roka 2008 v súlade s § 32 ZDP sa podáva vtedy, ak ročné zdaniteľné príjmy (nie základ dane) daňovníka v zdaňovacom období roku 2008 presiahli sumu 49 248 Sk, čo je 50 % sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP platnej v roku 2008. DP je povinný podať aj daňovník, ktorého ročné zdaniteľné príjmy síce uvedenú sumu nepresiahli, ale v roku 2008 vykázal daňovú stratu.
Daňovník, ktorý v roku 2008 dosiahol zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti presahujúce 49 248 Sk, je povinný podať DP (§ 32 ods. 2 a 3 a § 38 ods. 8 ZDP), ak v roku 2008:
- dosiahol príjmy zo závislej činnosti od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane (§ 48 ZDP),
- dosiahol príjmy zo závislej činnosti zo zdrojov v zahraničí, s výnimkou príjmov zo závislej činnosti plynúcich:
- od zahraničného zastupiteľského úradu na území Slovenskej republiky daňovníkovi, ktorý požíva výsady a imunity podľa medzinárodného práva [§ 32 ods. 4 písm. c) ZDP],
- zamestnancovi Európskych spoločenstiev alebo ich orgánov, ak boli preukázateľne zdanené v prospech všeobecného rozpočtu Európskej únie [§ 32 ods. 4 písm. d) ZDP],
- jeho zdaniteľná mzda spočívala len v nepeňažnom plnení alebo nepeňažné plnenie tvorilo väčšiu časť zdaniteľnej mzdy a z uvedeného dôvodu zamestnávateľ nemohol vykonať zrážku preddavku na daň z týchto príjmov, a to ani pri ďalšom peňažnom plnení a daň z uvedeného nepeňažného príjmu nebola vyrovnaná ani pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčtovanie“) za zdaňovacie obdobie roka 2008 [§ 35 ods. 3 písm. a) ZDP],
- nepožiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania za zdaňovacie obdobie roka 2008,
- požiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania za zdaňovacie obdobie roka 2008, ale v ustanovenom termíne potrebné doklady (§ 38 ods. 5 ZDP) na jeho vykonanie zamestnávateľovi nepredložil,
- nemohol požiadať o vykonanie ročného zúčtovania za rok 2008, nakoľko jeho zamestnávateľ zanikol bez právneho nástupcu,
- je povinný zvýšiť základ dane za rok 2008 z dôvodu, že nesplnil podmienky na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane, ktorými sú príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, finančné prostriedky na účelové sporenie a poistné na životné poistenie podľa § 11 ods. 9 až 11 ZDP.
Potrebné je tiež pripomenúť, že do sumy 49 248 Sk, po prekročení ktorej vzniká fyzickej osobe (FO) povinnosť podať DP za rok 2008, sa nezahŕňajú zdaniteľné príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, ak vybraním tejto dane je splnená daňová povinnosť podľa § 43 ods. 6 ZDP alebo ak daňovník pri týchto príjmoch neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP.
DP je daňovník povinný podať aj vtedy, ak ho na to vyzve správca dane. V súlade s § 32 ods. 5 ZDP môže DP podať aj daňovník, ktorý túto povinnosť podľa § 32 ods. 1 a 2 ZDP nemá. Ustanovenie § 32 ods. 5 ZDP môže využiť napr. starobný dôchodca, ktorý v roku 2008 mal len zdaniteľné príjmy – úroky z vkladov na bežnom účte neprevyšujúce 49 248 Sk, z ktorých mu banka podľa § 43 ZDP zrazila daň a táto zrazená daň prevýšila 100 Sk. Uvedený daňovník si v DP typ B za rok 2008 úroky (brutto príjem) zahrnie do základu dane (v VII. oddiele tabuľke č. 2 v r. 1) a daň, ktorú mu z nich zrazila banka, si v súlade s § 43 ods. 7 ZDP odpočíta ako preddavok od vypočítanej dane (v X. oddiele na r. 98). Celkové zdaniteľné príjmy daňovníka za rok 2008 nepresiahli sumu 49 248 Sk, v súlade s § 46 ZDP sa preto daň za rok 2008 nevyrubí a neplatí (Pozn.: Uvedené platí len ak si daňovník neuplatňuje daňový bonus), t. j. daň, ktorú si v DP za rok 2008 daňovník vypočíta (v X. oddiele v r. 91), bude 0 Sk. Daň, ktorú mu zrazila banka z úrokov, je vyššia ako daň vypočítaná v DP (0 Sk), daňovníkovi teda vznikne daňovým preplatok (v X. oddiele v r. 105), ktorý mu správca dane na základe žiadosti podľa § 63 zákona o správe daní daňovníkovi vráti (žiadosť o vrátenie daňového preplatku je v XV. oddiele DP B). Ak daňovník tento postup neuplatní, t. j. DP za rok 2008 nepodá, jeho daňová povinnosť z úrokov bude v súlade s § 43 ods. 6 ZDP vyrovnaná zrazením dane. Aj v takomto prípade je potrebné DP podať v ustanovenej lehote (§ 49 ZDP).
Vykazovanie údajov v daňovom priznaní za rok 2008
V DP je daňovník povinný vypočítať si daň sám (§ 49 ods. 9 ZDP). V súlade s § 5 ods. 2 vyhlášky MF SR č. 75/2008 Z. z., ktorou sa ustanovujú pravidlá vykazovania, prepočtu a zaokrúhľovania peňažných súm v súvislosti s prechodom na menu euro na účely účtovníctva, daní a colné účely (ďalej len „vyhláška“) peňažné údaje v DP (a aj v opravnom DP alebo v dodatočnom DP) za zdaňovacie obdobie roku 2008 (a rovnako aj za predchádzajúce zdaňovacie obdobia), ktoré budú daňovníci podávať v roku 2009 sa vykazujú v slovenských korunách. Na eurá sa prepočíta len suma dane na úhradu, resp. suma daňového preplatku.
Daň na úhradu v riadku 64 DP typ A, resp. v riadku 104 DP typ B za rok 2008 vykázaná v slovenských korunách sa prepočíta na eurá konverzným kurzom 30,1260 a zaokrúhli sa na eurocenty nadol, t. j.na dve desatinné miesta nadol [v súlade s § 20 ods. 2 písm. b) vyhlášky suma prepočítaná konverzným kurzom na eurá, ktorá je platbou do štátneho rozpočtu, sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent nadol]. Prepočet sa vykoná v XII. oddiele DP typ A, resp. v XVI. oddiele DP typ B. Ak si daňovník napr. v riadku 104 DP typ B za rok 2008 vypočítal daň na úhradu v sume 25 535 Sk, platiť bude daň v sume 847,60 eura (25 535 Sk / 30,1260 = 847,606 ≈ 847,60 eura).
Ak daňovník v DP (opravnom DP alebo dodatočnom DP) za zdaňovacie obdobie roka 2008, ktoré bude podávať v roku 2009, v riadku 65 DP typ A, resp. v riadku 105 DP typ B vykáže daňový preplatok, tento sa prepočítakonverzným kurzom 30,1260 na eurá a zaokrúhli na eurocenty nahor, t. j. na dve desatinné miesta nahor [v súlade s § 20 ods. 2 písm. a) vyhlášky suma prepočítaná konverzným kurzom na eurá, ktorá je platbou zo štátneho rozpočtu sa zaokrúhľuje na