Daňové odpisy sú upravené v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Odpisovať je možné dlhodobý hmotný majetok a dlhodobý nehmotný majetok, o ktorom tak ustanovuje zákon o dani z príjmov. Odpisy majetku sú daňovým výdavkom, o ktorý sa znižuje základ dane, resp. zvyšuje daňová strata.Na účely daňového odpisovania sa inak pristupuje k hmotnému majetku a inak k nehmotnému majetku. Dlhodobý hmotný majetok sa zatrieďuje do odpisových skupín a podľa nich sa odpisuje počas stanovenej doby odpisovania. Naopak nehmotný majetok sa daňovo odpisuje individuálne v súlade s účtovnými zásadami.
Daňovník nie je povinný uplatňovať daňové odpisy do daňových výdavkov. Daňovník môže uplatňovanie daňových odpisov hmotného majetku prerušiť, a to na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období. V ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. Ak daňovník počas prerušenia odpisovania neuplatní daňové odpisy do daňových výdavkov, tieto odpisy mu za dobu prerušenia odpisovania neprepadnú, ale si ich bude môcť uplatniť v ďalších obdobiach.
Daňovník môže prerušiť daňové odpisovanie len pri jednom individuálnom majetku, viacerých zložkách majetku alebo pri všetkom odpisovanom majetku. O rozsahu prerušenia odpisovania majetku sa daňovník rozhoduje v závislosti od vplyvu daňových odpisov na dosiahnutý základ dane. Rozhodnutie o uplatnení prerušenia odpisovania môže vychádzať z viacerých dôvodov napr.:
- daňovník, fyzická osoba, pri vykázaní daňovej straty stratí nárok na odpočítateľné položky od základu dane podľa § 11 zákona o dani z príjmov,
- daňovník môže odpočítať od základu dane stratu, ktorá by mu v prípade jej neodpočítania už prepadla z dôvodu časovej lehoty na jej odpočítanie,
- daňovník nechce v príslušnom zdaňovacom období vykázať daňovú stratu.
♦ Príklad č. 1:
Daňovník, fyzická osoba, dosiahne za rok 2019 zisk z podnikania (rozdiel medzi príjmami a výdavkami podľa peňažného denníka) 3 400 €. Vo výdavkoch nemá zahrnuté daňové odpisy, ktoré môže uplatniť do daňových výdavkov v rámci uzávierkových účtovných operácií. Vzhľadom na dosiahnutý daňový základ daňovník zvažuje možnosť prerušiť odpisovanie a neuplatniť do daňových výdavkov v roku 2019 daňový odpis z osobného automobilu zaradeného v obchodnom majetku, pretože táto alternatíva je pre neho výhodnejšia. Obstarávacia (vstupná) cena automobilu je 16 600 €, spôsob odpisovania rovnomerný.
Odpisový plán osobného automobilu (spôsob odpisovania je rovnomerný)
|
Obdobie |
Ročný odpisový plán v eurách |
Uplatnený odpis v eurách |
Upravený odpisový plán v eurách |
|---|---|---|---|
|
Rok 2018 |
4 000 |
4 000 |
4 000 |
|
Rok 2019 |
4 000 |
Prerušenie odpisovania |
0 |
|
Rok 2020 |
4 000 |
4 000 |
4 000 |
|
Rok 2021 |
4 000 |
4 000 |
4 000 |
|
Rok 2022 |
– |