Výšku príjmov, ktoré podnikajúca fyzická osoba v roku 2007 dosiahla, nemôže zmeniť. V zmysle zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. všetky príjmy z podnikania má povinnosť zdaniť. Základ dane, z ktorého sa počíta daň po odpočítaní nezdaniteľnej časti, je možné ovplyvniť výškou daňových výdavkov.
Výšku príjmov, ktoré podnikajúca fyzická osoba v roku 2007 dosiahla, nemôže zmeniť. V zmysle zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) všetky príjmy z podnikania má povinnosť zdaniť. Základ dane, z ktorého sa počíta daň po odpočítaní nezdaniteľnej časti, je možné ovplyvniť výškou daňových výdavkov. Výšku daňových výdavkov a tým aj základ dane môže podnikateľ – fyzická osoba (FO) účtujúca v jednoduchom účtovníctve ovplyvniť rozhodnutím, či:
1. uplatní preukázateľné (skutočne vynaložené) daňové výdavky alebo
2. uplatní výdavky, ktoré stanoví percentom z úhrnu dosiahnutých príjmov, tzv. paušálne výdavky.
Základ dane definuje § 2 písm. j) ZDP ako rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období.
ZD = P – V (v Sk),
kde: ZD – základ dane v Sk,
P – zdaniteľné príjmy v Sk,
V – daňové výdavky v Sk.
P – zdaniteľné príjmy v Sk,
V – daňové výdavky v Sk.
Zdaniteľný príjem je podľa ustanovenia § 2 ods. h) ZDP príjem, ktorý je predmetom dane. Zdaniteľným príjmov nie je príjem, ktorý je od dane oslobodený v zmysle ustanovení ZDP alebo medzinárodnej zmluvy.
Daňový výdavok je podľa ust. § 2 písm. i) ZDP výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 10 ZDP. Za daňový výdavok je možné považovať len výdavok, ktorý spĺňa tieto podmienky:
- je vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, to znamená, že ak má byť výdavok uznaný ako daňový výdavok, musí spĺňať podmienku súvislosti s predmetom podnikania,musí byť podnikateľom riadne preukázaný, to znamená, že každý výdavok musí byť aj fyzicky doložený,
- musí byť zaúčtovaný v účtovníctve podnikateľa alebo zaevidovaný v evidencii podľa § 6 ods. 10 ZDP, to znamená, že každý výdavok musí byť zaúčtovaný v súlade s príslušnými účtovnými predpismi alebo zaevidovaný v predpísanej evidencii, ktorú je povinný viesť podnikateľ, ak si uplatňuje paušálne výdavky,
- môže byť uplatnený len vo výške stanovenej ZDP alebo osobitným predpisom, to znamená že daňový výdavok je možné uplatniť len do výšky stanovenej priamo v ZDP alebo do limitu, ktorý je stanovený v inom právnom predpise, napríklad v zákone č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z. n. p.
Daňovými výdavkami, v zmysle ustanovení ZDP, nie sú:
- výdavky, ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, aj keď podnikateľ takýto výdavok zaúčtoval vo svojom účtovníctve,
- výdavky, ktorých vynaloženie na daňové účely nie je dostatočne preukázané,
- výdavky, ktoré sú priamo uvedené v § 21 ZDP.
Základ dane
Podnikateľ, ktorý mal v roku 2007 príjmy podľa § 6 ods. 1 ZDP (príjmy z podnikania) a podnikateľ, ktorý mal v roku 2007 príjmy podľa § 6 ods. 2 ZDP (príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti) zistí základ dane:
- z riadne vedeného jednoduchého účtovníctva, poprípade z podvojného účtovníctva alebo
- výpočtom podľa § 6 ods. 10 ZDP, pričom použije údaje z evidencie, ktorú má povinnosť viesť v prípade, že bude preukazovať výdavky percentom z úhrnu príjmov (paušálne výdavky).
Preukázateľné daňové výdavky
Ak sa podnikateľ rozhodne, že pri stanovení základu dane uplatní preukázateľné daňové výdavky, musí podľa § 6 ods. 6 ZDP vychádzať z ustanovenia § 19 až 21 ZDP. Pre každého podnikateľa, ktorý sa rozhodol v roku 2007 pre preukázateľné daňové výdavky, t. j. výdavky skutočne vynaložené, je dôležité, aby dôkladne poznal ustanovenia § 19 ZDP, ktoré stanovujú možnosti uplatnenia daňových výdavkov.
Ak podnikateľ v roku 2007 uplatňoval preukázateľné daňové výdavky, je povinný v zmysle ustanovení zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) viesť účtovníctvo.
Podnikateľ, ktorý na účely zistenia základu dane preukazuje svoje výdavky ako výdavky skutočne vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, je podľa § 4 zákona o účtovníctve účtovnou jednotkou a ako účtovná jednotka je povinný viesť účtovníctvo podľa platných účtovných predpisov. Takýto podnikateľ môže, podľa § 9 ods. 2 písm. b) zákona o účtovníctve, účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ). V sústave JÚ môže účtovať FO, ktorá podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa ZDP.
Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ sa pri účtovaní jednotlivých účtovných prípadov riadi nielen ustanoveniami zákona o účtovníctve, ale aj opatrením Ministerstva financií