Národná rada SR prijala nový zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o ERP“), ktorý nahradí vyhlášku č. 55/1994 Z. z. o spôsobe vedenia evidencie tržieb elektronickou registračnou pokladnicou (ďalej len „vyhláška č. 55/1994 Z. z.“) s účinnosťou od 1. marca 2009. Týmto zákonom sa zaviedli aj pokuty v zákone č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“). V príspevku uvádzam prehľad vybraných zmien a príkladov. V praxi je potrebné pracovať s úplným znením zákona a sledovať ďalší vývoj aplikačných názorov v tejto oblasti.
Úvodom treba uviesť, že na zavedenie nových elektronických registračných pokladníc (ERP) je relatívne veľké adaptačné obdobie. Podľa § 18 zákona o ERP, podnikateľ môže používať ERP podľa vyhlášky č. 55/1994 Z. z. najneskôr do 31. decembra 2010. Pri používaní takejto ERP podnikateľ postupuje podľa doterajšej vyhlášky č. 55/1994 Z. z.
Povinnosť evidencie sa týka podnikateľov, ktorý predávajú akýkoľvek tovar alebo vybrané služby a majú tržby v hotovosti. Vybrané služby sú uvedené v prílohe zákona, a na rozdiel od doterajšej právnej úpravy (v ustanoveniach vyhlášky č. 55/1994 Z. z.) nie sú označené kódom podľa platnej štatistickej Klasifikácie produkcie. Tržbou je platba prijatá z predaja tovaru alebo z poskytovania služby v hotovosti alebo inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť (napr. platba kartou). Tržbou je aj platba prijatá ako preddavok. Tovarom sa rozumie akýkoľvek výrobok, polotovar, materiál alebo surovina predávaná podnikateľom.
Podľa § 3 ods. 1 zákona o ERP podnikateľ je povinný evidovať tržbu ERP bez zbytočného odkladu po jej prijatí. Na splnenie tejto povinnosti musí používať len ERP, ktorá je certifikovaná, zaplombovaná, má pridelený daňový kód a spĺňa technické požiadavky uvedené v zákone. Technické požiadavky musí zabezpečiť výrobca pokladnice a overiť certifikačný orgán.
Povinnosť evidencie tržieb sa týka aj úhrady faktúr, lebo medzi titulmi vymenovanými v § 3 ods. 2 zákona o ERP, kedy sa evidencia nemusí vykonávať, už nie je uvedená úhrada pohľadávky. Bez povinnosti evidencie však zostali tržby za predaj tovaru na dobierku.
Podľa dôvodovej správy zámerom nového zákona o ERP je najmä sprísnenie technických požiadaviek na ERP, aby sa zamedzilo možnosti krátenia tržieb, preto sa zavádza napr. plomba, ochranný znak na pokladničnom doklade, fiskálna pamäť, povinná údržba ERP, register servisných organizácií, elektronická forma daňovej kontroly.
Plombou je ochranná známka, ktorá sa nedá odlepiť bez jej viditeľného poškodenia a obsahuje ochranné prvky znemožňujúce jej falšovanie. Za nesprávnu plombu na ERP uloží daňový úrad pokutu od 10 000 Sk do 100 000 Sk podľa novelizovaného § 35 ods. 8 zákona o správe daní účinného od 1. 3. 2009.
ERP musí byť označená plombou na takom mieste, aby bez jej poškodenia nebol možný prístup k fiskálnej pamäti a k ostatným častiam ERP zabezpečujúcim jej správnu funkčnosť – miesto pre plombu navrhne výrobca a overí certifikačná autorita. Plomby dodávateľským spôsobom zabezpečí Daňové riaditeľstvo SR, ktoré ich predá servisnej organizácii. Plomby podliehajú evidencii a ročnému zúčtovaniu servisnou organizáciou, a prípadné nedodržanie pravidiel je tiež sankcionované od 1 000 Sk do 100 000 Sk.
Fiskálna pamäť je technické zariadenie umožňujúce jednorazový a trvalý zápis údajov z dennej uzávierky. Na displej sa zobrazí upozornenie pred zaplnením kapacity fiskálnej pamäti. Fiskálna pamäť je akási „čierna skrinka“ zaznamenávajúca všetko dôležité pre daňovú kontrolu; musí mať takú konštrukciu, ktorá daňovému úradu umožní v elektronickej forme stiahnuť si údaje z nej do svojho počítača. Externé technické zariadenie umožňujúce získať údaje z fiskálnej pamäte (čítačku) musí poskytnúť a uložiť výrobca už pri certifikácii. Podnikateľ ju archivuje minimálne po dobu 5 rokov pre účely daňovej kontroly; nesplnenie tejto povinnosti je pokutované od 1 000 Sk do 100 000 Sk.
