Daň z príjmov pre rok 2006 upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. Posledná novela ZDP – zákon č. 688/2006 Z. z. má účinnosť od 1. 1. 2007, v niektorých bodoch však zasahuje aj do právneho stavu roku 2006, t. j. je potrebné brať ich do úvahy pri zostavovaní daňového priznania za rok 2006.
Úvodné poznámky
Daň z príjmov pre rok 2006 upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Posledná novela ZDP – zákon č. 688/2006 Z. z. má účinnosť od 1. 1. 2007, v niektorých bodoch však zasahuje aj do právneho stavu roku 2006. Tento príspevok je spracovaný po právny stav uvedený v čiastke č. 13/2007 Zbierky zákonov SR.
Zdaňovacím obdobím je spravidla kalendárny rok. Podľa § 49 ods. 2 ZDP daňovník je povinný podať daňové priznanie (DP) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do troch mesiacov od skončenia kalendárneho roka (do 31. 3. 2007). Z § 13 ods. 10 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“) vyplýva, že ak posledný deň lehoty pripadá na sobotu, lehota sa presúva na najbližší nasledujúci pracovný deň (t. j. pondelok 2. 4. 2007).
Zdaňovacím obdobím môže byť aj hospodársky rok, t. j. iných dvanásť mesiacov ako kalendárny rok, potom termín podania DP je do troch mesiacov po skončení takto individuálne vytýčeného hospodárskeho roka (§ 41 ods. 11 ZDP). Daňové priznanie je povinný podať každý, komu vznikla daňová povinnosť, alebo koho na to daňový úrad vyzve, podľa § 38 zákona o správe daní.
Osobitné pravidlá platia pre nepodnikateľské subjekty (§ 41 ods. 1 ZDP). Daňovníci, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie podľa § 12 ods. 3 ZDP, nemusia podať DP, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou pri zdroji podľa § 43 ZDP. Občianske združenia nemusia podať DP, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou pri zdroji podľa § 43 ZDP a príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) ZDP (členské príspevky). Rozpočtové a príspevkové organizácie nemusia podať DP, ak majú okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou pri zdroji podľa § 43 ZDP, len príjmy oslobodené od dane.
Podľa § 38 ods. 2 zákona o správe daní možno účinne podať DP na tlačive, ktorého vzor ustanoví Ministerstvo financií SR. Ide o opatrenie Ministerstva financií SR č. MF/027725/2006-72, uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 1/2007. Nové tlačivo má vľavo dole index MF SR č. 028583/2006-72.
Prílohou DP je účtovná závierka podľa § 17 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), zostavovaná podľa nadväzujúcich účtovných predpisov; v sústave podvojného účtovníctva je to jedenkrát súvaha, výkaz ziskov a strát a poznámky. Účtovná závierka schválená na valnom zhromaždení sa predkladá daňovému úradu do 30 dní po jej schválení, ale len v prípade, ak účtovná jednotka (ÚJ) znovu otvorila účtovné knihy podľa § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve – vyplýva to z § 1 ods. 6 opatrenia MF SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vyme- dzení položiek individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (FS č. 14/2004). Ak sa účtovné knihy znovu neotvárali (spravidla sa v praxi už neotvárajú), potom sa zostavená účtovná závierka (teda podpísaná štatutárnym orgánom) predkladá daňovému úradu len jedenkrát spolu s DP.
Daňové priznanie sa predkladá miestne príslušnému daňovému úradu podľa sídla právnickej osoby. Daňový úrad môže na žiadosť daňovníka alebo z vlastného podnetu predĺžiť lehotu na podanie DP najviac o tri mesiace. Žiadosť je potrebné podať najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie DP. Ak súčasťou príjmov uvedených v DP sú príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, daňový úrad môže predĺžiť lehotu na podanie DP najviac o šesť mesiacov (§ 49 ods. 3 ZDP).
Podľa § 17 ods. 1 písm. b) ZDP pri zisťovaní základu dane (ZD) u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa vychádza z výsledku hospodárenia (zisk alebo strata). Výsledok hospodárenia pred zdanením (r. 100 DP) sa zistí ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy (ÚT) 6 a nákladov účtovaných na účtoch ÚT 5 okrem účtov 591, 592, 593, 594, 595 a účtov vnútroorganizačných nákladov a vnútroorganizačných výnosov. Takto obsah výsled- ku hospodárenia pred zdanením definuje § 9 ods. 2 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave pod- vojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania“).
ÚJ povinne zostavujúca úètovnú závierku v zmysle § 17a zákona o úètovníctve podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo (IFRS) na r. 100 DP uvedie buď výsledok hospodárenia podľa metodiky IFRS upravený podľa príslušného opatrenia MF SR alebo výsledok hospodárenia z dobrovoľne vedeného slovenského účtovníctva na tento účel. Transformácia výsledku hospodárenia vykázaného podľa IFRS na upravený výsledok hospodárenia (r. 100 DP) sa vykoná podľa opatrenia MF SR č. MF/011053/2006-72, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného daňovníkom v individuálnej účtovnej závierke podľa IFRS (FS č. 2/2006) v znení opatrenia MF SR č. MF/026217/2006-72 (FS č. 12/2006). Na tento účel je v tlačive DP nová pomocná tabuľka G – Úprava výsledku hospodárenia vykázaného v individuálnej úètovnej závierke podľa IFRS.
Účtovný výsledok hospodárenia zo správne vedeného účtovníctva nie je automaticky ZD. Tlačivo DP (včítane priloženého Poučenia) je zostavené tak, že vedie daňovníka k správnej mimoúčtovnej transformácii účtovného výsledku hospodárenia na ZD systémom pripočítateľných a odpočítateľných položiek. Napriek tomu je potrebné pri zostavovaní DP vychádzať z úplného znenia platného ZDP.
Zoznam jednotlivých položiek, ktorými sa transformuje (zvyšuje alebo znižuje) účtovný výsledok hospodárenia pred zdanením na ZD, nie je povinnou súčasťou Poznámok k účtovnej závierke. Odporúčam však tieto údaje dôsledne archivovať, ako aj všetky pomocné evidencie a výpočty k tejto mimoúčtovnej transformácii, aby v prípade daňovej kontroly s časovým odstupom mnohých rokov, mohli byť podané daňovému úradu potrebné vysvetlivky. Podľa § 45 zákona o správe daní platí všeobecná premlčacia lehota 5 rokov.
Daňovníci – právnické osoby platili počas roku 2006 mesačne (štvrťročne) preddavky na daň z príjmov a celoročnú daň vyrovnajú do 31. 3. 2007. Ďalej daňovníci platia za 1. štvrťrok 2007, teda do lehoty na podanie DP (31. 3. 2007), preddavky podľa poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v DP podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím, t. j. za rok 2005 (§ 42 ods. 7 ZDP). Potom, ak takto
zaplatené preddavky sú nižšie, ako vyplýva z nového DP za rok 2006, daňovník je povinný doplatiť rozdiel do 30 dní po lehote na podanie DP. Ak sú zaplatené preddavky na daň vyššie, použijú sa na budúce preddavky, alebo na základe žiadosti sa vrátia daňovníkovi (§ 42 ods. 9 ZDP).
Vždy, keď suma preddavkov nezodpovedá predpokladanej výške dane, daňový úrad môže určiť platenie preddavkov inak ako podľa poslednej známej povinnosti (porovnaj § 42 ods. 11 ZDP).
Upozorňujem na správne platenie preddavkov za 1. štvrťrok 2007. Je vhodné preveriť právnu oporu platenia preddavkov za obdobie 1. štvrťroka 2007, či je pokryté individuálne stanovenými preddavkami (príp. opätovne požiadať o platenie inak), alebo overiť, či zodpovedajú výške podľa poslednej známej daňovej povinnosti pred predchádzajúcim zdaňovacím obdobím (za rok 2005).