V tejto časti účtujeme zásoby, bližšie sa venujeme materiálu.
Účtová trieda 1 – Zásoby
Podľa § 17 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) sú zásobami:
- materiál,
- nedokončená výroba,
- polotovary vlastnej výroby,
- výrobky,
- zvieratá,
- tovar.
Účtovanie obstarania a úbytku zásob sa vykonáva podľa spôsobu A alebo B. Účtovanie zásob podľa spôsobu A môžu použiť všetky účtovné jednotky (ÚJ), pre ktoré platia Postupy účtovania v PÚ. Účtovanie zásob podľa spôsobu B môžu používať tie ÚJ, na ktoré sa nevzťahuje povinnosť podľa § 19 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), t. j. ÚJ, ktoré nemajú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom.
Spôsob A účtovania
Spôsobom A sa účtujú zásoby takto:
- V priebehu účtovného obdobia zložky obstarávacej ceny nakupovaných zásob sa účtujú na ťarchu účtu 111 – Obstaranie materiálu alebo na ťarchu účtu 131 – Obstaranie tovaru so súvzťažným zápisom na príslušných účtoch zúčtovacích vzťahov alebo na finančných účtoch. Vnútroorganizačné služby, ktoré súvisia s prepravou dodávok zásob a vlastné náklady na spracovanie materiálu sa aktivujú. Aktivácia materiálu, služieb a tovaru sa účtuje na ťarchu príslušných účtov zásob so súvzťažným zápisom v prospech účtov účtovej skupiny (ÚS) 62 – Aktivácia.
- Nákupy materiálu sa môžu účtovať priamo na účte 112 – Materiál na sklade, nákupy tovaru na účte 132 – Tovar na sklade a v predajniach.
- Prevzatie materiálu a tovaru na sklad sa účtuje v účtovníctve ÚJ v obstarávacích cenách pri nákupoch a vo vlastných nákladoch pri zásobách vlastnej výroby účtovným zápisom na ťarchu účtu 112 alebo 132 a v prospech účtu 111 alebo 131.
- Spotreba materiálu a predaj tovaru sa účtuje na ťarchu príslušných účtov ÚS 50 – Spotrebované nákupy a pri predaji materiálu na ťarchu účtu 542 – Predaný materiál so súvzťažným zápisom na príslušnom účte zásob.
- Inventarizačné rozdiely materiálu a tovaru nad normu prirodzených úbytkov sa účtujú na ťarchu účtu 549 – Manká a škody, ak ide o manká a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, ak ide o prebytky, alebo v prospech účtov ÚS 50, ak je možné preukázať, že prišlo k prebytku nesprávnym účtovaním spotreby materiálu alebo predávaného tovaru. Úbytky materiálu a tovaru do výšky noriem prirodzených úbytkov sa účtujú na ťarchu účtov ÚS 50.
Zásoby vlastnej výroby sa účtujú spôsobom A takto:
- V priebehu účtovného obdobia prírastky zásob vlastnej výroby ocenené vlastnými nákladmi sa účtujú na ťarchu účtov ÚS 12 – Zásoby vlastnej výroby so súvzťažným zápisom v prospech príslušných účtov ÚS 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob. Pri vyskladnení zásob sa účtuje na ťarchu príslušných účtov ÚS 61 a v prospech príslušných účtov ÚS 12 – Zásoby vlastnej výroby.
- Nákupy zvierat sa účtujú na účte 124 – Zvieratá.
- Inventarizačné rozdiely zásob vlastnej výroby nad normu prirodzených úbytkov sa účtujú na ťarchu účtu 549, ak ide o manká, a v prospech účtov ÚS 61, ak ide o prebytky. Úbytky zásob do výšky noriem prirodzených úbytkov sa účtujú na ťarchu účtov ÚS.
Spôsob B účtovania
Spôsobom B sa účtujú zásoby takto:
- V priebehu účtovného obdobia zložky obstarávacej ceny nakupovaných zásob sa účtujú na ťarchu príslušných účtov ÚS 50 so súvzťažným zápisom na príslušných účtoch zúčtovacích vzťahov alebo na finančných účtoch, pričom sa aktivujú vnútroorganizačné služby súvisiace s prepravou a dodávkou zásob a vlastné náklady na spracovanie materiálu. Aktivácia materiálu, služieb a tovaru sa účtuje na ťarchu účtov ÚS 50 súvzťažne s príslušným účtom ÚS 62.
- Pri uzavieraní účtovných kníh začiatočné stavy účtov 112 a 132 sa účtujú na ťarchu účtov 501 – Spotreba materiálu a 504 – Predaný tovar. Stav zásob podľa inventarizácie sa účtuje pri materiáli na ťarchu účtu 112 so súvzťažným zápisom na účte 501 a na ťarchu účtu 132 – Tovar na sklade a v predajniach so súvzťažným zápisom na účte 504. Manká a škody sa účtujú na ťarchu účtu 549. Prebytky zásob sa účtujú v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo v prospech účtov ÚS 50, ak je možné preukázať, že došlo k prebytku nesprávnym účtovaním spotreby materiálu alebo predaného tovaru.
Zásoby vlastnej výroby sa účtujú spôsobom B takto:
- V priebehu účtovného obdobia sa v ÚS 12 nevykonávajú žiadne účtovné zápisy a vynaložené náklady na výrobu alebo inú činnosť sa účtujú na príslušných účtoch účtovej triedy (ÚT) 5 – Náklady.
- Pri uzavieraní účtovných kníh začiatočné stavy zásob účtované na príslušných účtoch ÚS 12 sa účtujú na ťarchu príslušných účtov ÚS 61. Stav zásob podľa inventarizácie sa účtuje na ťarchu príslušných účtov ÚS 12 so súvzťažným zápisom na príslušný účet ÚS 61. Manká sa účtujú na ťarchu účtu 549. Prebytky zásob sa účtujú súvzťažne s príslušným účtom ÚS 61.
Pri uzavieraní účtovných kníh spôsobom sa účtujú A aj spôsobom B účtovania zásob zásoby, ktoré sa nenachádzajú v ÚJ, na ťarchu účtu 119 alebo 139. Nevyfakturované dodávky sa účtujú v prospech účtu 326 – Nevyfakturované dodávky, 476 – Dlhodobé nevyfakturované dodávky, 323 – Krátkodobé rezervy alebo na účty ÚS 45 – Rezervy. Zásoby odovzdané na spracovanie inej ÚJ, do konsignačných skladov alebo požičané mimo ÚJ sa sledujú na analytických účtoch a v analytickej evidencii sa zaznamenáva miesto ich uloženia.
O sumu nákladov na externé spracovanie materiálu alebo o vlastné náklady vynaložené na spracovanie materiálu vlastnou činnosťou sa zvyšuje ocenenie zásob.
Zásoby prevzaté ÚJ na spracovanie, vypožičané od iných subjektov, došlé ÚJ omylom a informácie o konsignačnom sklade sa zaznamenávajú na podsúvahových účtoch s uvedením druhu zásob a ich ocenenia.
Renovácia náhradných dielcov a úprava zásob vykonávaná vo vlastnej réžii sa aktivuje a náklady na renováciu a úpravu sú zložkou ocenenia náhradných dielcov a zásob na sklade. Prevod zásob vlastnej výroby do vlastných predajní sa účtuje prostredníctvom účtu 621 – Aktivácia materiálu a tovaru.
Oceňovanie zásob
Zásoby sa oceňujú v súlade s § 25 zákona o účtovníctve:
- obstarávacou cenou, ak ide o zásoby odplatne nadobudnuté,
- vlastnými nákladmi, ak ide o zásoby vytvorené vlastnou činnosťou vrátane príchovkov a prírastkov zvierat,
- reprodukčnou obstarávacou cenou, ak ide o bezodplatné nadobudnutie zásob, ak sa zásoby preradia z osobného vlastníctva do podnikania, ak ide o príchovky a prírastky zvierat, ak nie je možné zistiť vlastné náklady.
Obstarávacou cenou sa rozumie cena, za ktorú sa zásoby skutočne obstarali, vrátane nákladov súvisiacich s ich obstaraním (napr. prepravné, provízia, clo, poistné, skonto). Z vnútropodnikových služieb súvisiacich s obstaraním zásob nákupom a so spracovaním zásob sa aktivuje do obstarávacej ceny len prepravné a vlastné náklady na spracovanie materiálu. Obstarávaciu cenu zásob je možné na analytických účtoch rozdeliť na cenu, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s obstaraním, alebo na vopred stanovenú cenu, za ktorú sa majetok obstará a odchýlku od skutočnej ceny, za ktorú sa majetok obstará a náklady súvisiace s obstaraním. Pri vyskladnení zásob sa tieto náklady alebo odchýlky rozpúšťajú spôsobom uvedeným vo vnútornom predpise ÚJ.
Vlastnými nákladmi sa rozumejú pri zásobách vytvorených vlastnou činnosťou priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť, prípadne aj časť nepriamych nákladov, ktorá sa vzťahuje na výrobu alebo na inú činnosť. Vlastné náklady pri zásobách vytvorených vlastnou činnosťou sa ocenia buď vo svojej skutočnej výške alebo vo výške vlastných nákladov podľa operatívnych (plánovaných) kalkulácií. Takto určené náklady závisia od konkrétnych technických, technologických, ekonomických a organizačných podmienok určených technickou prípravou výroby na uskutočňovanie výkonov. Finančné náklady súvisiace s použitím cudzích zdrojov, napríklad úroky, sa môžu zahrnúť do vlastných nákladov len vtedy, ak patria do obdobia ich vytvárania.
Reprodukčnou obstarávacou cenou sa rozumie cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje.
Úbytok zásob rovnakého druhu možno účtovať:
- v ocenení cenou zistenou váženým aritmetickým priemerom z obstarávacích cien alebo vlastných nákladov (vážený aritmetický priemer treba počítať najmenej raz za mesiac),
- spôsobom, ak prvá cena na ocenenie prírastku zásob sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku zásob.
Ak sa pri inventarizácii zistí, že úžitková hodnota zásob nezodpovedá ich oceneniu v účtovníctve, prírastky hodnoty sa neúčtujú a úbytky hodnoty sú predmetom analýzy a ak zníženie hodnoty nie je definitívne, vytvára sa opravná položka. Pri definitívnom znížení hodnoty sa účtuje na ťarchu účtov ÚS 50 a ÚS 61 alebo na účte 549, ak ide o škodu. Nevyfakturované dodávky sa ocenia napríklad podľa uzatvorenej zmluvy, dodacieho listu alebo odhadom. Inventarizačné rozdiely ÚJ musia zaúčtovať do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav zásob.
Prirodzené úbytky zásob
Z § 43 ods. 14 Postupov účtovania v PÚ vyplýva možnosť ÚJ stanoviť si vlastným predpisom normy prirodzených úbytkov zásob, v rámci ktorých prirodzené úbytky zásob nie sú z účtovného hľadiska mankom ani škodou. Takéto normy si ÚJ môže stanoviť na základe viacročných zisťovaní a overovaní vo svojich konkrétnych podmienkach. Nemôže ich stanoviť na základe paušálnych odhadov, príp. prevzatím od iných ÚJ. Stanovené normy musia byť ekonomicky zdôvodnené a objektívne. Je žiaduce každoročne ich prehodnocovať a prispôsobovať zmeneným podmienkam.
Normy prirodzených úbytkov by mali byť vypracované na technologické a technické straty vznikajúce napr. rozprášením, vyschnutím alebo vyparovaním v r