O tovare sa účtuje, ak sa nakupuje s cieľom ďalšieho predaja, pričom sa nakúpený tovar zachováva v nezmenenej podobe, nepoužíva sa, neprenajíma a nevykonáva sa na ňom technické zhodnotenie. Tovarom sú aj výrobky vlastnej výroby, ktoré sa aktivovali (ÚS 62 – Aktivácia) a odovzdali do vlastných predajní ÚJ. To znamená, že tovarom sú aj napr. nehnuteľnosti, ktoré ÚJ obstaráva za účelom predaja v nezmenenej podobe, sama ich nepoužíva, neprenajíma, ani na nich nevykonáva technické zhodnotenie.
Tovar
O tovare sa účtuje, ak sa nakupuje s cieľom ďalšieho predaja, pričom sa nakúpený tovar zachováva v nezmenenej podobe, nepoužíva sa, neprenajíma a nevykonáva sa na ňom technické zhodnotenie. Tovarom sú aj výrobky vlastnej výroby, ktoré sa aktivovali (ÚS 62 – Aktivácia) a odovzdali do vlastných predajní ÚJ. To znamená, že tovarom sú aj napr. nehnuteľnosti, ktoré ÚJ obstaráva za účelom predaja v nezmenenej podobe, sama ich nepoužíva, neprenajíma, ani na nich nevykonáva technické zhodnotenie. Do ÚS 13 – Tovar patria tieto účty:
- 131 – Obstaranie tovaru,
- 132 – Tovar na sklade a v predajniach,
- 139 – Tovar na ceste.
Účet 131 – Obstaranie tovaru
Účet 131 – Obstaranie tovaru predstavuje kalkulačný účet slúžiaci na zistenie obstarávacej ceny tovaru, ale len pri spôsobe A účtovania zásob. To znamená, že pri účtovaní zásob podľa spôsobu B aplikácia účtu 131 je neprípustná. Dodávky tovaru napriek tomu je dovolené v priebehu účtovného obdobia účtovať priamo na ťarchu účtu 132 – Tovar na sklade a v predajnich pri zachovaní ocenenia tovaru v obstarávacích cenách. Z uvedenej skutočnosti vyplýva, že samotné používanie účtu 131 pri účtovaní obstarania tovaru je závislé od rozhodnutia príslušnej ÚJ. Ak sa ÚJ rozhodne používaťúčet 131, bude na ňom pri obstarávaní materiálu evidovať:
- cenu obstarania tovaru (dodávateľom fakturovanú cenu, resp. cenu uhradenú v hotovosti) a
- náklady súvisiace s obstaraním tovaru (prepravné, sprostredkovateľské provízie, clo, poistné...).
V priebehu účtovného obdobia zložky obstarávacej ceny tovaru sa účtujú na ťarchu účtu 131 so súvzťažným zápisom na príslušných účtoch zúčtovacích vzťahov v ÚT 3, prípadne na finančných účtoch v ÚT 2. Pri nákupe tovaru z vnútropodnikových služieb súvisiacich s jeho obstaraním sa zahrnuje do obstarávacej ceny len prepravné. Pri obstarávaní tovaru kúpou nemožno zahrnúť do jeho obstarávacej ceny finančné náklady súvisiace s použitím cudzích zdrojov (úroky). Prepravné náklady charakteru vnútropodnikových služieb sa zaúčtujú na ťarchu účtu 131 a súvzťažne v prospech účtu 622 – Aktivácia vnútroorganizačných služieb.
Prevzatie tovaru na sklad sa zaúčtuje v obstarávacej cene (každý nákup ocenený individuálne v obstarávacej cene) účtovným zápisom na ťarchu účtu 132 – Tovar na sklade a v predajniach a v prospech účtu 131. Ak po uskutočnení dodávky dodávateľ tovar vyúčtoval, avšak ÚJ ho do konca roka neprevzala, prevedie sa jeho hodnota z účtu 131 na účet 139 – Tovar na ceste. Tovar, ktorý už bol prevzatý na sklad, ale do konca účtovného obdobia nebol vyfakturovaný, sa zúčtuje ako nevyfakturovaná dodávka na ťarchu účtu jeho obstarania a v prospech účtu 326 – Nevyfakturované dodávky, 476 – Dlhodobé nevyfakturované dodávky, 323 – Krátkodobé rezervy alebo na účty ÚS 45 – Rezervy. Pri uzavieraní účtovných kníh účet 131 nesmie vykazovať zostatok.
Účet 132 – Tovar na sklade a v predajniach
Na účte 132 – Tovar na sklade a v predajniach sa účtuje stav a pohyb nakúpeného a prevzatého tovaru v obstarávacích cenách. Pri aktivovanom tovare sa účtuje na tomto účte v ocenení uvedenom pri účte 123 – Výrobky. Na účte 132 sa účtuje aj nakúpený použitý tovar, ktorý ÚJ obstaráva za účelom jeho ďalšieho predaja v nezmenenej podobe. Podľa § 43 ods. 12 Postupov účtovania v PÚ náklady na úpravu takéhoto tovaru sú zložkou jeho ocenenia, t. j. o hodnotu úprav sa zvýši jeho obstarávacia cena. Úprava tovaru vykonaná vo vlastnej réžii sa zaúčtuje ako aktivácia tovaru na ťarchu účtu 132 a v prospech účtu 621 – Aktivácia materiálu a tovaru. Výsledkom úpravy tovaru nesmie byť zmena jeho podoby.
Účtovanie tovaru v predajniach má oproti účtovaniu ostatných zásob svoje odlišnosti v tom, že tak ako všetky nakupované zásoby aj tovar sa oceňuje v zmysle zákona o účtovníctve obstarávacími cenami, ale zároveň na kontrolné a inventúrne účely sa oceňuje tiež v predajných cenách. Takéto účtovanie o stave a pohybe tovaru v predajniach v obstarávacích a zároveň aj v predajných cenách je možné zabezpečiť prehľadným spôsobom prostredníctvom vhodnej analytickej evidencie vedenej v rámci účtov 131 – Obstaranie tovaru a 132 – Tovar na sklade a v predajniach. Táto analytická evidencia by mala zodpovedať konštrukcii predajnej ceny, t. j. jej jednotlivým zložkám.
Ako jeden z vhodných variantov možno doporučiť takéto analytické členenie:
- 131 – Obstaranie tovaru,
- 131. OC – analytický účet pre fakturovanú cenu tovaru (cenu obstarania),
- 131. SN – analytický účet pre náklady súvisiace s obstaraním,
- 132 – Tovar na sklade a v predajniach,
- 132. PC – analytický účet pre predajnú cenu tovaru,
- 132. OR – analytický účet pre obchodné rozpätie k tovaru (obchodnú maržu),
- 132. DPH – analytický účet pre DPH k tovaru.
Aplikáciou takéhoto spôsobu účtovania tovaru je možné zabezpečiť jeho prehľadné sledovanie v predajnej cene na kontrolné a inventúrne účely, sledovanie DPH z tejto ceny, ako aj výšku obchodného rozpätia. Zároveň je zabezpečená požiadavka oceňovania tovaru v obstarávacej cene, ktorú poskytuje syntetický účet 132.
Pre úplnosť pripomíname, že je možné použiť aj iný spôsob účtovania tovaru, avšak vždy musí byť splnená podmienka oceňovania tovaru v obstarávacej cene. Je potrebné, aby ÚJ mala aplikovaný spôsob účtovania tovaru ustanovený prostredníctvom vnútropodnikovej smernice. Pri spôsobe účtovania B na účte 132 sa účtuje len pri uzavieraní účtovných kníh.
Pre úplnosť pripomíname, že je možné použiť aj iný spôsob účtovania tovaru, avšak vždy musí byť splnená podmienka oceňovania tovaru v obstarávacej cene. Je potrebné, aby ÚJ mala aplikovaný spôsob účtovania tovaru ustanovený prostredníctvom vnútropodnikovej smernice. Pri spôsobe účtovania B na účte 132 sa účtuje len pri uzavieraní účtovných kníh.
Spôsob A účtovania tovaru
|
P. č.
|
Účtovný prípad
|
MD
|
D
|
|
1
|
Dodávateľská faktúra za dodávku tovaru
|
131
|
321
|
|
2
|
Preprava tovaru uskutočnená vlastným motorovým vozidlom
|
131
|
622
|
|
3
|
Nákup tovaru v hotovosti
|
131
|
211
|
|
4
|
Faktúra dodávateľa tovaru z iného členského štátu:
|