Uzávierkové účtovné operácie v podvojnom účtovníctve

Účtovné uzavieranie roka je proces, ktorý zahŕňa celý rad činností nadväzujúcich na seba, počnúc inventarizáciou všetkého majetku a záväzkov a končiac zostavením účtovnej závierky v podobe dokumentov stanovených v § 17 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Zdrojom údajov na stanovenie výkazov účtovnej závierky sú uzavreté účtovné knihy. Ich predpokladom je zaúčtovanie tzv. uzávierkových účtovných operácií, ktoré sú neoddeliteľnou súčasťou procesu uzavierania jedného účtovného obdobia. V sústave podvojného účtovníctva (PÚ) je potrebné realizovať pred zostavovaním účtovnej závierky účtovanie množstva rôznych, najmä nefinančných účtovných prípadov.

• podľa § 2 ods. 2 zákona o účtovníctve (účtovanie o majetku, záväzkoch, rozdiele majetku a záväzkov, výnosoch, nákladoch, príjmoch, výdavkoch, výsledku hospodárenia), pri ktorých sa účtovný zápis uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (ide o tzv. závierkové účtovné prípady),
• podľa § 2 ods. 2 zákona o účtovníctve týkajúcich sa ich stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ktoré ÚJ zistila do dňa zostavenia účtovnej závierky (ide o tzv. upravujúce závierkové účtovné prípady); upravujúcim závierkovým účtovným prípadom nie je účtovanie skutočností, ktoré nastali medzi dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a dňom jej zostavenia, ak nesúvisia so stavom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, napríklad pokles trhovej ceny cenného papiera v období medzi dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a dňom jej zostavenia,
• z dôvodu otvorenia účtovných kníh podľa § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve do dňa schválenia účtovnej závierky s cieľom zabezpečenia pravdivého a verného obrazu účtovníctva).

1. práce vykonávané pred uzavretím účtovných kníh,
2. samotné uzavieranie účtovných kníh s vyčíslením výsledku hospodárenia pred zdanením a po zdanení.

• Kontrola dodržania bilančnej kontinuity pri otvorení účtovných kníh k prvému dňu účtovného obdobia.
• Kontrola zaúčtovania účtovných prípadov zo zmien použitých účtovných metód a účtovných zásad.
• Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch 111 – Obstaranie materiálu, 131 – Obstaranie tovaru, 395 – Vnútorné zúčtovanie, 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní, ktoré podľa § 44 ods. 1, § 44 ods. 9, § 57 ods. 2 a § 59 ods. 16 Postupov účtovania v PÚ k 31. 12. nesmú vykazovať zostatok.
• Zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov vecne a časovo súvisiacich s účtovným obdobím, ktoré sa uzatvára.
• Vykonanie inventarizácie všetkého majetku a záväzkov a vlastného imania a zaúčtovanie inventarizačných rozdielov do účtovníctva.
• Kontrola správnosti zaúčtovaných odpisov za celé účtovné obdobie podľa odpisového plánu a vyčíslenie rozdielu oproti daňovým odpisom.
• Kontrola dodržania vecnej a časovej súvislosti nákladov a výnosov, zaúčtovanie účtovných prípadov, ktoré vecne a časovo súvisia s daným účtovným obdobím a zúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov.
• Zúčtovanie nevyfakturovaných dodávok a nevyúčtovaných pohľadávok.
• Zúčtovanie opravných položiek a rezerv.
• Zúčtovanie oceňovacích rozdielov z precenenia vybraných položiek majetku a záväzkov na reálnu hodnotu.
• Vyčíslenie a zaúčtovanie kurzových rozdielov z precenenia majetku a záväzkov v cudzej mene aktuálnym kurzom NBS k 31. decembru.
• Zúčtovanie ročného vysporiadania DPH.
• Úprava výsledku hospodárenia zo zákazky.
• Účtovanie o emisných kvótach.
• V záujme objektívneho vykázania výsledku hospodárenia z hospodárskej, finančnej a mimoriadnej činnosti v aktuálnom prípade zaúčtovať prevod nákladov a výnosov prostredníctvom účtov 597 – Prevod nákladov na hospodársku činnosť, 598 – Prevod finančných nákladov a 697 – Prevod výnosov z hospodárskej činnosti, 698 – Prevod finančných výnosov.
• Kontrola formálnej správnosti účtovných zápisov.
• V rámci upravujúcich uzávierkových prípadov zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok, rezerv, opravných položiek podľa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ak ÚJ informácie o potrebe ich účtovania získala do dňa zostavenia účtovnej závierky.
• V rámci upravujúcich uzávierkových prípadov upresnenie súm už zaúčtovaných nevyfakturovaných dodávok, rezerv, opravných položiek vytvorených ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ak ÚJ informácie o potrebe ich upresnenia získala do dňa zostavenia účtovnej závierky.

• Zisťovanie obratov strán MD a D jednotlivých účtov.
• Zisťovanie konečných stavov výsledkových  a súvahových účtov.
• Zisťovanie výsledku hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov podľa § 9 Postupov účtovania v PÚ:
  • výsledok hospodárenia z hospodárskej činnosti, ktorý predstavuje rozdiel výnosov na účtoch účtových skupín (ÚS) 60 – 65 a na účte 697 – Prevod výnosov z hospodárskej činnosti a nákladov účtovaných na účtoch ÚS 50 – 55 a na účte 597 – Prevod nákladov na hospodársku činnosť,
  • výsledok hospodárenia z finančnej činnosti, ktorý predstavuje rozdiel výnosov účtovaných na účtoch ÚS 66 a 67 a na účte 698 – Prevod finančných výnosov a nákladov účtovaných na účtoch ÚS 56 a 57 a na účte 598 – Prevod finančných nákladov,
  • výsledok hospodárenia z mimoriadnej činnosti; ide o činnosť, ktorá nesúvisí s bežnou činnosťou, činnosť nepravidelnú, neopakujúcu sa, ktorá vzniká napríklad zo škody spôsobenej živelnou pohromou, z ostatných účtovných prípadov mimoriadneho charakteru, napr. ukončenie hospodárskej činnosti alebo jej časti. Vzniká ako rozdiel medzi výnosmi účtovanými na účtoch ÚS 68 a nákladmi účtovanými na účtoch ÚS 58. S účinnosťou od 1. 1. 2005 súčasťou mimoriadneho výsledku hospodárenia už nie sú:
    
    1. opravy významných nákladov a významných výnosov minulých účtovných období,
    2. náklady alebo výnosy zo zmeny metódy.
       Tieto položky nákladov a výnosov sa neúčtujú výsledkovo, ale súvahovo na účtoch 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo 429 – Neuhradená strata minulých rokov (pozri § 59 ods. 14 Postupov účtovania v PÚ).

• Zisťovanie základu dane z príjmov mimo účtovníctva, pričom vyčíslená daň sa zaúčtuje podľa § 10 Postupov účtovania v PÚ:
  • ak v účtovnom období vznikne z oboch činností kladný základ dane, splatná daň z príjmov na ťarchu účtov 591 – Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti a 593 – Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti a v prospech účtu 341 – Daň z príjmov,
  • ak v účtovnom období vznikne v jednej činnosti kladný základ dane a v druhej činnosti záporný základ dane, ale za ÚJ je vytvorený celkový kladný základ dane, účtuje sa splatná daň z príjmov za činnosť, v ktorej je kladný základ dane, buď na ťarchu účtu 591 alebo 593 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 341; za činnosť, v ktorej je záporný základ dane, sa účtuje záporná splatná daň z príjmov v prospech účtu 591 alebo 593 so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 341,
  • o odloženom daňovom záväzku sa účtuje na ťarchu účtu 592 – Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti a na účte 594 – Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti so súvzťažným zápisom v prospech účtu 481 – – Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka. O odloženej daňovej pohľadávke sa účtuje v prospech účtu 592 a na účte 594 so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 481. Pri účtovných prípadoch, ktoré sa neúčtujú ako náklad a výnos, ale priamo v prospech alebo na ťarchu účtov vlastného imania (účty 414, 415, 416, 428, 429), aj odložená daň sa účtuje priamo na ťarchu alebo v prospech týchto účtov vlastného imania. Odložená daň vznikajúca pri vklade podniku alebo jeho časti sa u prijímateľa vkladu účtuje so súvzťažným zápisom na účet 015.
• Zaúčtovanie konečných stavov účtov nákladov v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu 710 – Účet ziskov a strát a konečné stavy účtov výnosov na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 710.
• Zaúčtovanie konečných zostatkov účtov majetku v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový a konečné zostatky účtov záväzkov a vlastného imania na ťarchu týchto účtov v prospech účtu 702.
• Zaúčtovanie výsledku hospodárenia a zaúčtovanie zisku alebo straty:
• ak ide o účtovný zisk, na ťarchu účtu 710 a v prospech účtu 702,
• ak ide o účtovnú stratu, v prospech účtu 710 a na ťarchu účtu 702.

Kontrola správnosti otvorenia účtovných kníh k 1. januáru a zabezpečenie bilančnej kontinuity

Preúčtovanie zostatkov účtov, ktoré sa nevykazujú v súvahe 

1. Účet 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní, ktorý slúži len na rozdelenie účtovného zisku alebo vysporiadanie straty. Vysporiadanie výsledku hospodárenia sa účtuje podľa rozhodnutia príslušného štatutárneho orgánu ÚJ. Ak účet nie je vysporiadaný, zostatok účtu sa preúčtuje na účty ÚS 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia podľa povahy:
   • u právnickej osoby:
     zisk MD 431 / 428 D
     strata MD 429 / 431 D,
   • u fyzickej osoby účtujúcej v PÚ:
     zisk MD 431 / 491 D
     strata MD 491 / 431 D.

2. Účty 111 – Obstaranie materiálu a 131 – Obstaranie tovaru, ktorý ako kalkulačný účet slúži iba na zistenie obstarávacej ceny pri spôsobe účtovania zásob A. Vysporiadanie bude takéto:
   • aktívny zostatok MD 119, 139 / /111, 131 D
   • pasívny zostatok MD 111, 131 / 323 D, ak ÚJ nepozná sumu, alebo 326 D, ak ÚJ pozná sumu.

3. Účet 395 – Vnútorné zúčtovanie sa musí vysporiadať v rámci vnútropodnikového účtovníctva.

• cena tovaru bez DPH: 131 / –
• DPH:                         343 / –
• celková suma faktúry:   – / 321.

Inventarizácia majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov  a zaúčtovanie inventarizačných rozdielov

1. manko, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom; pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako schodok,
2. prebytok, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom.

1. Manko sa účtuje podľa povahy majetku na ťarchu nákladového účtu:
   • 549 – Manká a škody, ak ide o majetok v hospodárskej činnosti,
   • 569 – Manká a škody na finančnom majetku, ak ide o finančný majetok so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu majetku, pri odpisovanom majetku v prospech účtu oprávok.
2. Úbytok cenných papierov sa vykáže na analytickom účte Cenné papiere v umorovacom konaní a začne sa umorovacie konanie.
3. Prebytok odpisovaného dlhodobého majetku sa zaúčtuje na ťarchu príslušného účtu dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu oprávok.
4. Prebytok neodpisovaného dlhodobého majetku sa zaúčtuje na ťarchu príslušného účtu dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.
5. Prebytok nakupovaných zásob, ak sa preukáže, že došlo k chybnému účtovaniu pri ich vyskladnení, sa zaúčtuje v prospech účtov ÚS 50 – Spotrebované nákupy.
6. Prebytok zásob vlastnej výroby a zvierat sa zaúčtuje v prospech príslušných účtov ÚS 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob.
7. Schodok peňažnej hotovosti a cenín sa zaúčtuje ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe.
8. Inventarizačné rozdiely pri pohľadávkach sa vysporiadajú:
   • ak je skutočný stav nižší ako stav účtovný, zaúčtuje sa odpis pohľadávok na ťarchu účtu 546 so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu pohľadávok,
   • ak je skutočný stav vyšší ako stav účtovný, zaúčtuje sa na ťarchu pohľadávok so súvzťažným zápisom v prospech účtu 644, 645 alebo 648.
9. Inventarizačné rozdiely pri záväzkoch sa vysporiadajú:
   • ak je skutočný stav nižší ako stav účtovný, rozdiel sa zaúčtuje na ťarchu príslušného účtu záväzkov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 alebo 668 podľa povahy,
   •  ak je skutočný stav vyšší ako stav účtovný, rozdiel sa zaúčtuje v prospech príslušného účtu záväzkov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 544, 545 alebo 548.

• Stav zásob materiálu zistený podľa inventarizácie k 31. 12. bežného roka sa zaúčtuje na ťarchu účtu 112 – Materiál na sklade a v prospech účtu 501 – Spotreba materiálu.
• Stav zásob tovaru podľa výsledkov inventarizácie k 31. 12. bežného roka sa zaúčtuje na ťarchu účtu 132 – Tovar na sklade a v predajniach a v prospech účtu 504 – Predaný tovar.
• Stav zásob vlastnej výroby zistený podľa inventarizácie k 31. 12. bežného roka sa zaúčtuje na ťarchu príslušných účtov ÚS 12 – Zásoby vlastnej výroby a v prospech príslušných účtov ÚS 61 – Zmeny stavu vnútropodnikových zásob.