Účtovná jednotka (ÚJ), ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ), zostavuje podľa § 17 ods. 6 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov: · riadnu účtovnú závierku, ak uzavrie účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia, alebo · mimoriadnu účtovnú závierku v ostatných prípadoch, napríklad, ak uzavrie účtovné knihy ku dňu skončenia podnikania alebo inej samostatne zárobkovej činnosti, ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu alebo vyrovnania.
Účtovná jednotka (ÚJ), ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ), zostavuje podľa § 17 ods. 6 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZÚ“):
- riadnu účtovnú závierku, ak uzavrie účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia, alebo
- mimoriadnu účtovnú závierku v ostatných prípadoch, napríklad, ak uzavrie účtovné knihy ku dňu skončenia podnikania alebo inej samostatne zárobkovej činnosti, ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu alebo vyrovnania.
Účtovná závierka je v zmysle § 17 ods. 1 ZÚ prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám využívajúcim tieto údaje.
V príspevku sa budem zaoberať riadnou účtovnou závierkou, ktorú zostavuje ÚJ k 31. 12. 2004.
ÚJ, ktorá účtuje v JÚ je fyzická osoba (FO) podnikajúca alebo vykonávajúca samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa ZDP.
Podľa 17 ods. 5 ZÚ účtovná závierka musí byť zostavená najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa zostavuje. Pre ÚJ účtujúcu v JÚ záväzný termín odovzdávania daňového priznania dane z príjmov FO za rok 2004 je to 31. marec 2005. Účtovné výkazy, ktoré ukladá § 17 ods. 4 ZÚ zostavovať ÚJ účtujúcej v JÚ, t. j. Výkaz o príjmoch a výdavkoch a Výkaz o majetku a záväzkoch, tvoria súčasť daňového priznania dane z príjmov FO, t. j. musia sa vždy odovzdať spolu s daňovým priznaním. Účtovná závierka sa považuje za zostavenú po pripojení podpisových záznamov k požadovaným údajom a k jej jednotlivým častiam.
Podľa § 17 ods. 6 ZÚ ÚJ zostavuje účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy. Podľa § 16 ods. 6 ZÚ uzatvára ÚJ, ktorá je FO, účtovné knihy vždy:
- k poslednému dňu účtovného obdobia,
- ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti,
- ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu alebo vyrovnania.
Z uvedených ustanovení ZÚ vyplýva jednoznačne povinnosť pre ÚJ účtujúcu v JÚ zostaviť riadnu účtovnú závierku za rok 2004 k 31. 12. 2004. Účtovnú závierku ÚJ môže zostaviť:
- do 31. 3. 2005, t. j. najneskôr do dňa odovzdania daňového priznania dane z príjmov FO, alebo
- do 30. 6. 2005, ak na základe žiadosti a súhlasu daňového úradu bude odovzdávať daňové priznanie dane z príjmov FO za rok 2004 do 30. 6. 2005.
Účtovná závierka musí obsahovať v zmysle § 17 ods. 2 ZÚ tieto všeobecné náležitosti:
- Obchodné meno alebo názov ÚJ, FO uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska. FO vždy musí uvádzať údaje z platného živnostenského listu, koncesnej listiny alebo iného povolenia na výkon podnikateľskej alebo inej zárobkovej činnosti.
- Identifikačné číslo, ak ho má ÚJ pridelené.
- Právnu formu ÚJ, u podnikateľov účtujúcich v JÚ účtovníctva to bude FO.
- Deň, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, pri riadnej účtovnej závierke za rok 2004 to bude 31. 12. 2004.
- Deň zostavenia účtovnej závierky.
- Obdobie, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje, pri riadnej účtovnej závierke za rok 2004 to bude obdobie 2004.
- Podpisové záznamy, u FO to bude podpis podnikateľa – FO, podpis osoby zodpovednej za zostavenie účtovnej závierky a podpis osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva.
Pozn.: Upozorňujem podnikateľov, najmä tých, ktorí nie sú registrovaní ako platitelia DPH, na skutočnosť, že ak im už daňový úrad pridelil nové identifikačné číslo, musia uvádzať na všetkých dokladoch, t. j. aj na účtovných výkazoch pridelené nové identifikačné číslo.
Účtovná závierka v JÚ podľa § 17 ods. 4 ZÚ musí obsahovať okrem všeobecných náležitosti aj účtovné výkazy:
- Výkaz o príjmoch a výdavkoch,
- Výkaz o majetku a záväzkoch.
Podkladom na vykonanie účtovnej závierky podľa § 4 ods. 3 opatrenia MF SR č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších postupov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ) sú:
- údaje z účtovných kníh,
- údaje z vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov.
- v peňažnom denníku,
- v knihe pohľadávok,
- v knihe záväzkov,
- v pomocných knihách, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke, napríklad pomocná kniha o zložkách majetku (kniha dlhodobého hmotného majetku, kniha dlhodobého nehmotného majetku, pokladničné knihy, kniha cenín, kniha zásob), o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov (mzdové listy, kniha sociálneho fondu).
POSTUP PRÁC PRI ZOSTAVENÍ ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY
ÚJ má povinnosť vypracovať účtovnú závierku tak, aby bola v súlade s § 7 ZÚ. Aby bolo toto ustanovenie ZÚ dodržané, ÚJ musí vykonať práce, ktoré okrem iného zabezpečia úplnosť, preukázateľnosť a správnosť účtovníctva, správnosť vyčíslenia základu dane a reálny obraz o majetku a záväzkoch podnikateľa účtujúceho v JÚ.
V JÚ sú to tieto práce:
- Prípravné práce účtovnej závierky:
- kontrola účtovných dokladov a účtovných kníh,
- inventarizácia majetku a záväzkov,
- zaúčtovanie uzávierkových účtovných operácií.
- Uzatváranie účtovných kníh:
- uzatvorenie peňažného denníka zistením celkových príjmov a celkových výdavkov,
- uzatvorenie ostatných účtovných kníh,
- zistenie výsledku hospodárenia za účtovné obdobie 2004.
- Zostavenie účtovných výkazov:
- zostavenie Výkazu o príjmoch a výdavkoch,
- zostavenie Výkazu o majetku a záväzkoch.
Jednotlivé postupy prác účtovnej závierky ukážeme na príklade z praxe.
Príklad:
Podnikateľka p. Mária podniká ako FO na základe živnostenského listu v činnosti zákazkové šitie. Účtuje v JÚ. P. Mária je registrovaná ako platiteľka DPH. Zamestnáva 5 zamestnancov, s ktorými má uzavretú pracovnú zmluvu. Podľa potreby uzatvára dohodu o brigádnickej práci študentov so študentmi, ktorí jej zabezpečujú nárazové práce (naloženie, vyloženie a uloženie materiálu v priestoroch firmy pri väčších nákupoch a časovej tiesni, upratovanie po maľovaní, umývanie okien dvakrát za rok a podobne). P. Mária má v podnikaní zaradený hmotný majetok, ktorý eviduje v knihe dlhodobého hmotného majetku. Pri výkone podnikateľskej činnosti využíva súkromný osobný automobil, osobný automobil obstaraný lízingom, ktorý ešte spláca a malý nákladný automobil zaradený v obchodnom majetku. Účtovníctvo vedie spolu so svojou dcérou, ktorá vykonáva činnosť vedenie účtovníctva na základe živnostenského listu.
A) PRÍPRAVNÉ PRÁCE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY
Ak ÚJ viedla počas účtovného obdobia, t. j. kalendárneho roku 2004, účtovníctvo v súlade so ZÚ a v súlade s Postupmi účtovania v JÚ, k 31. 12. 2004 vykoná tieto prípravné práce účtovnej závierky:
- Skontroluje účtovné doklady a účtovné knihy,
- Uskutoční inventarizáciu majetku a záväzkov,
- Zaúčtuje uzávierkové účtovné operácie.
1. Kontrola účtovných dokladov a účtovných kníh
Práce spojené s kontrolou účtovných dokladov a účtovných kníh je možné rozdeliť do niekoľkých etáp:
- kontrola správnosti otvorenia účtovných kníh,
- kontrola zaúčtovania jednotlivých účtovných prípadov v peňažnom denníku,
- kontrola úplnosti a preukázateľnosti účtovných dokladov,
- kontrola vedenia evidencie v knihe pohľadávok,
- kontrola vedenia evidencie v knihe záväzkov,
- kontrola vedenia evidencie v pomocných knihách,
- oprava zistených chýb.
Kontrola správnosti otvorenia účtovných kníh
Táto kontrola spočíva v:
- skontrolovaní prevodu zostatku peňažných prostriedkov v hotovosti, na bankových účtoch a priebežných položkách k 1. 1. 2004 v peňažnom denníku tak, aby prevedené stavy súhlasili s konečnými stavmi v peňažnom denníku k 31. 12. 2003,
- skontrolovaní správnosti otvorenia knihy pohľadávok, t. j. prekontrolovaní, či pohľadávky z roku 2003 boli prevedené do roku 2004,
- skontrolovaní správnosti otvorenia knihy záväzkov, t. j. v skontrolovaní, či záväzky z roku 2003 boli prenesené do roku 2004,
- skontrolovaní správnosti otvorenia pomocných kníh, ktoré ÚJ vedie.
Podnikateľka p. Mária bude skontroluje:
- aby prevod zostatku v pokladnici k 31. 12. 2003 v sume 15 500 Sk sa rovnal začiatočnému stavu k 1. 1. 2004,
- aby prevod zostatku na bankových účtoch k 31. 12. 2003 vo výške:
- podnikateľský účet 25 000 Sk,
- účet sociálny fond 2 500 Sk
- sa rovnal začiatočnému stavu na bankových účtoch k 1. 1. 2004,
- vykázaný stav priebežných položiek k 31. 12. 2003 a jeho prevod ako začiatočný stav k 1. 1. 2004. K 31. 12. 2003 p. Mária v peňažnom denníku nemala vykázanú žiadnu hodnotu priebežnej položky,
- či softvér pri ročnom prevode k 31. 12. 2003 previedol všetky pohľadávky z roku 2003 do roku 2004 a či ich previedol v správnej výške,
- prevod záväzkov z roku 2003 do roku 2004 a ich výšku,
- prevod zostatku sociálneho fondu k 31. 12. 2003 ako začiatočný stav k 1. 1. 2004.