Nadobúdanie vlastníctva dedením je vymedzené ustanoveniami zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v z. n. p. (ďalej len „Občiansky zákonník“).
Dedičstvo je upravené v § 460 a nasl. Občianskeho zákonníka. Dedičstvo sa nadobúda smrťou poručiteľa, pričom dediť je možné zo zákona, zo závetu alebo z oboch týchto dôvodov.
Ak nenadobudne dedičstvo dedič zo závetu, nastupujú namiesto neho dedičia zo zákona. Ak sa nadobudne zo závetu len časť dedičstva, nadobúdajú zvyšujúcu časť dedičia zo zákona. Dedičstvo, ktoré nenadobudne žiadny dedič, pripadne štátu.
Pri dedení zo zákona, v prvej skupine dedia poručiteľove deti a manžel, každý z nich rovnakým dielom. Ak sa dedí zo závetu, poručiteľ môže závet napísať vlastnou rukou, alebo ho zriadiť v inej písomnej forme za účasti svedkov alebo vo forme notárskej zápisnice.
V prípade úmrtia občana / daňovníka prichádza k rôznym otázkam súvisiacim so zdanením. Tieto otázky smerujú v prvom rade k situáciám, či sa takto zdedený majetok zdaňuje a čo so zdanením, keď sa časom takýto majetok predá. Často riešenými prípadmi je aj vysporiadanie daňových povinností za mŕtveho daňovníka a ďalší postup pre prípady, ak dedičia pokračujú v podnikaní po mŕtvom daňovníkovi.
Majetok získaný dedením a špecifické vybrané prípady
Majetok získaný dedením
Vychádzajúc zo základnej definície zdaniteľnosti príjmu, je takýmto príjmom len príjem, ktorý je predmetom dane, pričom tento nie je od dane oslobodený ani podľa ZDP a ani podľa medzinárodnej zmluvy.
Avšak v prípade majetku nadobudnutého zdedením, je práve hodnota tohto majetku v momente dedenia vymedzená ako výnimka z predmetu dane uvedená v § 3 ods. 2 písm. a) ZDP. Podľa tohto citovaného ustanovenia predmetom dane nie je príjem získaný dedením nehnuteľnosti, bytu, nebytového priestoru alebo ich častí (ďalej len „nehnuteľnosť“) alebo hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty s výnimkou príjmu z neho plynúceho.
Uvedené znamená, že v okamihu nadobudnutia vlastníctva k nehnuteľnosti, hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty, daňovník získal príjem (peňažný alebo nepeňažný), ktorý však v tomto momente nie je u daňovníka (dediča) predmetom dane. Ak však zo zdedenej nehnuteľnosti, hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty plynie príjem, tento už je predmetom dane, ktorý, ak nie je oslobodený od dane, je zdaniteľným príjmom.
♦ Príklad č. 1:
Daňovník zdedil nehnuteľnosť, ktorú dal do prenájmu. Aký vplyv má uvedená situácia na zdanenie?
Hodnota tejto nehnuteľnosti v momente jej nadobudnutia dedením je príjmom vylúčeným z predmetu dane podľa § 3 ods. 2 písm. a) ZDP.
Príjem z prenájmu tejto nehnuteľnosti je však už príjmom, ktorý je predmetom dane, pričom zdaniteľným príjmom podľa § 6 ods. 3 ZDP bude až vo výške presahujúcej sumu 500 € ročne. Časť príjmu z prenájmu vo výške 500 € je príjmom oslobodeným od dane podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP.
* * *
♦ Príklad č. 2:
Fyzická osoba nadobudla na základe uznesenia o dedičstve po zomrelom poručiteľovi nehnuteľnosť v hodnote 150 000 €. Je tento príjem predmetom dane a vzniká fyzickej osobe povinnosť tento príjem priznať v daňovom priznaní?
Nepeňažný príjem vo forme nehnuteľnosti nadobudnutej priamo na základe osvedčenia o dedičstve nie je predmetom dane z príjmov a dedičovi nevzniká povinnosť tento príjem uvádzať v daňovom priznaní.
* * *
♦ Príklad č. 3:
Na základe osvedčenia o dedičstve po zomrelom poručiteľovi nadobudol jeden z dedičov nehnuteľnosť do svojho výlučného vlastníctva s tým, že bol povinný druhému dedičovi vyplatiť finančnú čiastku rovnajúcu sa polovici z hodnoty nehnuteľnosti. Vzniká fyzickej osobe ako dedičovi povinnosť tento príjem v hotovosti priznať v daňovom priznaní a zaplatiť daň?
Nakoľko aj vyplatenie finančnej náhrady dedičovi vyplýva z uznesenia o dedičstve, tento príjem nie je predmetom dane z príjmov a dedičovi nevzniká povinnosť tento príjem uvádzať v daňovom priznaní.
* * *
♦ Príklad č. 4:
Daňovník nadobudol umelecký obraz v hodnote 10 000 € dedením po svojom otcovi. Tento obraz predal za 80 000 €. Podlieha príjem z predaja obrazu dani z príjmov?
Príjem z predaja obrazu je predmetom dane z príjmov, nakoľko ide už o príjem plynúci z príjmu získaného dedením. Tento príjem z predaja hnuteľnej veci je však od dane z príjmov oslobodený a daňovníkovi nevzniká v súvislosti s týmto príjmom žiadna daňová povinnosť.