Režimu DPH podliehajú v tuzemsku služby uskutočnené zdaniteľnou osobou v rámci podnikania za predpokladu, že miesto ich dodania je v SR. V príspevku poukazujeme na niektoré špecifické problémy pri uplatňovaní režimu DPH pri poskytovaní umeleckých a kultúrnych služieb.
Uplatňovanie zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) pri dodaní umeleckých a kultúrnych služieb je podmienené:
- určením miesta ich dodania, pričom treba osobitne určiť miesto dodania umeleckých a kultúrnych služieb, akými je vstup na kultúrne podujatia, príp. služby poskytované v súvislosti so vstupom,
- uplatňovaním pravidiel pri určení miesta ich dodania v závislosti od postavenia príjemcu služby – zdaniteľná alebo nezdaniteľná osoba,
- určením režimu, t. j. či v konkrétnom prípade sú kultúrne služby s miestom dodania v tuzemsku od dane oslobodené v súlade s podmienkami definovanými v § 34 zákona o DPH alebo či podliehajú sadzbe dane 20 %.
Zákon o DPH pojem kultúrne, príp. umelecké služby osobitne nedefinuje. Vo všeobecnosti môžeme medzi kultúrne služby radiť napr. koncerty, divadelné predstavenia, premietanie filmov v kinách, knižničné služby, múzeá, zoologické záhrady a pod.
Kultúrne služby ako zdaniteľný obchod
Dodanie kultúrnych služieb je podľa § 2 zákona o DPH predmetom dane, ak:
- je miesto ich dodania v tuzemsku,
- ide o dodanie služieb za protihodnotu,
- je uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby.
Miesto dodania kultúrnych služieb, ktoré definuje § 15 a § 16 ods. 3 zákona o DPH, je podmienené:
- postavením príjemcu služby, t. j. či príjemca služby je zdaniteľnou alebo nezdaniteľnou osobou; zdaniteľnou osobou je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti; ekonomickou činnosťou je každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov (umelci, súdni znalci, notári, exekútori a pod.), duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť; za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku za účelom dosahovania príjmu z tohto majetku, ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, považuje sa jeho využívanie na účel dosahovania príjmu za podnikanie v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak; za nezávislé vykonávanie ekonomickej činnosti sa nepovažuje vykonávanie činnosti na základe pracovnoprávneho vzťahu, štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru alebo iného obdobného vzťahu, keď fyzická osoba je povinná dodržiavať pokyny alebo príkazy, čím sa vytvára stav podriadenosti a nadriadenosti z hľadiska podmienok vykonávanej činnosti a jej odmeňovania,
- charakterom dodávanej služby, pričom sa osobitne posudzuje vstup na kultúrne podujatie alebo služba súvisiaca so vstupom na kultúrne podujatie.
Ak sa zdaniteľnej osobe dodávajú:
- kultúrne služby, pričom nejde o vstup na podujatie alebo o služby súvisiace so vstupom, miesto ich dodania sa určí podľa základného pravidla definovaného v § 15 ods. 1 zákona o DPH ako miesto, kde má táto osoba sídlo alebo miesto podnikania, a ak je služba dodaná prevádzkarni zdaniteľnej osoby, miestom dodania služby je miesto, kde má táto osoba prevádzkareň; ak zdaniteľná osoba, ktorá je príjemcom služby, nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania služby je jej bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava,
- kultúrne služby v súvislosti so vstupom na kultúrne podujatia a doplnkové služby súvisiace s týmto vstupom, miesto ich dodania je podľa § 16 ods. 3 zákona o DPH tam, kde sa tieto podujatia sk