Novelou zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) sa zdaňuje presun majetku alebo presun podnikateľskej činnosti zo Slovenskej republiky do zahraničia (t. j. odchod zo SR). Doplnením § 17f a § 17g do ZDP sa prebrali pravidlá zdaňovania určené smernicou Rady (EÚ) 2016/1164 z 12. júla 2016, ktorou sa stanovujú pravidlá proti praktikám vyhýbania sa daňovým povinnostiam, ktoré majú priamy vplyv na fungovanie vnútorného trhu (ďalej len „smernica EÚ“).
Cieľom týchto ustanovení je zabezpečiť, aby sa daň platila tam, kde sa zisky a hodnota vytvárajú. Túto povinnosť ukladá zákon len pre právnické osoby, a to pri presune majetku, presune podnikateľskej činnosti daňovníka alebo presune sídla spoločnosti (stálej prevádzkarne) z územia SR do zahraničia.
Cieľom zdanenia je pri presune majetku daňovníka, odchode daňovníka alebo presune podnikateľskej činnosti daňovníka do zahraničia zabezpečiť, aby sa ekonomická hodnota vytvorená na území Slovenskej republiky zdanila v tuzemsku. Pri presune majetku alebo podnikateľskej činnosti z tuzemska do zahraničia daňovník ostáva naďalej vlastníkom majetku, avšak Slovenská republika stráca právo zdaňovať tento majetok len v obmedzenej miere alebo vôbec. Podobne je tomu aj v prípade, ak dochádza k presunu majetku zo stálej prevádzkarne daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou do zahraničia. Zdaňovanie pri presune majetku (exit tax) znamená, že z určitej sumy odvedie daňovník v Slovenskej republike daň z príjmov, ak:
- daňovník – právnická osoba s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident SR) presúva majetok z ústredia na území Slovenska do jeho stálej prevádzkarne v zahraničí,
- daňovník – právnická osoba s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident SR) presúva majetok zo stálej prevádzkarne na území Slovenska do svojho ústredia v zahraničí alebo do inej stálej prevádzkarne v zahraničí.
Zdaneniu pri odchode (exit tax) podlieha aj presun podnikania daňovníka z tuzemska do zahraničia v prípade, ak:
- daňovník – právnická osoba (rezident SR) presúva sídlo alebo miesto skutočného vedenia (t. j. daňovú rezidenciu) z územia SR do zahraničia a
- daňovník – právnická osoba (nerezident SR) presúva podnikateľskú činnosť alebo jej časť z územia SR do zahraničia.
Ak dôjde k presunu majetku daňovníka alebo k presunu podnikateľskej činnosti daňovníka do zahraničia, má Slovenská republika právo zdaniť vytvorené ekonomické hodn