Povinnosť prepočítania DPH z prijatých zdaniteľných plnení a možnosť uplatnenia len pomernej časti DPH sa vzťahuje na platiteľov DPH, ktorí uskutočňujú zdaniteľné plnenia s nárokom na odpočítanie DPH, ako aj oslobodené zdaniteľné plnenia bez nároku na odpočítanie, pričom prijaté zdaniteľné plnenia (tzv. „vstupy“) sa vzťahujú na obe kategórie plnení, ktoré uskutočňujú v rámci podnikania ako platitelia (tzv. „výstupy“).
Krátenie odpočítanej dane sa vykonáva v súvislosti s daňou, ktorá sa viaže k nákupom platiteľa (úprave podlieha „vstupná“ daň). Daň súvisiaca s predajom – dodaním tovarov a služieb („výstupná“ daň), ktorá predstavuje daňovú povinnosť platiteľa, zúčtovaniu nepodlieha.
Pomerné odpočítanie DPH uskutočňované v priebehu kalendárneho roku podlieha povinnosti ročného zúčtovania, ktoré platiteľ vykoná v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka.
Pri pomernom odpočítaní dane sa uplatnia aj základné zásady všeobecne platné pre odpočítanie dane.
Právo na odpočítanie dane platiteľa podľa ustálenej judikatúry Súdneho dvora EÚ
Právo na odpočítanie DPH je neoddeliteľnou súčasťou mechanizmu tejto dane a v zásade ho nemožno obmedziť. Uplatňuje sa bezprostredne na daň účtovanú pri prijatých plneniach (nákupoch tovarov a služieb). Právo na odpočítanie dane z nadobudnutých tovarov a služieb predpokladá, že výdavky vynaložené na ich nadobudnite patria k prvkom tvoriacim cenu zdaniteľných plnení na výstupe, pri ktorých vzniká právo na odpočítanie.
Aby mohol byť uplatnený nárok na odpočítanie dane, musia mať nadobudnuté tovary a služby priame a bezprostredné spojenie s výstupnými plneniami, ktoré sú dôvodom pre uplatnenie nároku na odpočítanie. Odpočítaná môže byť len tá suma DPH, ktorou boli zaťažené jednotlivé nákladové prvky zdaniteľného plnenia.
Právo na odpočet DPH môže byť uplatnené aj pri absencii priamej súvislosti medzi plnením na vstupe a jedným alebo viacerými plneniami na výstupe zakladajúcimi právo na odpočet, ak náklady na predmetné služby alebo tovary tvoria súčasť celkových nákladov zdaniteľnej osoby. Takéto náklady priamo a bezprostredne potom súvisia s celkovou hospodárskou činnosťou zdaniteľnej osoby.
V slovenskom zákone o DPH č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) je odpočítanie dane upravené v ustanoveniach § 49, § 49a, § 50, § 51, § 52, § 53, § 54, § 54a, § 55.
Právo odpočítať daň sa vzťahuje na tuzemské zdaniteľné osoby registrované podľa § 4 a tiež § 4a a § 4b (skupinová registrácia) a zahraničné osoby registrované podľa § 5 a § 6 zákona o DPH. Uvedené osoby majú postavenie platiteľov DPH. Právo na odpočítanie dane nemajú osoby registrované podľa § 7 a § 7a zákona, pretože na základe tejto registrácie registrovaná osoba nenadobúda postavenie platiteľa DPH.
Základná podmienka pre odpočítanie DPH
Možnosť odpočítania dane z nakúpených tovarov a služieb či už v plnom rozsahu alebo v rozsahu pomernej časti je podmienená vznikom daňovej povinnosti pri dodaní (predaji), čo predstavuje základnú podmienku pre odpočítanie dane vyjadrenú v ustanovení § 49 ods. 1 zákona o DPH. Uplatnenie dane dodávateľom na faktúre však musí byť faktické, nie len formálne. Ak teda dodávateľ uplatní DPH k fakturovanej cene bez toho, aby vznikol predmet dane, alebo uplatní daň za dodanie od dane oslobodené, resp. dodávateľ, ktorý fakturuje daň, nie je platiteľom DPH, teda daň uplatní na faktúre neoprávnene, odberateľovi nevznikne právo na odpočítanie takejto dane.
Ktorá DPH môže byť predmetom odpočítania?
Z ustanovenia § 49 ods. 2 zákona o DPH vyplýva, ktorá daň môže byť predmetom odpočítania platiteľom. Ide o:
- daň, ktorú voči nemu uplatnil iný platiteľ z tovarov a služieb dodaných v SR – ide o daň z dodávateľských faktúr vyhotovených osobami registrovanými pre DPH v SR,
- daň platiteľom uplatnenú pri nadobudnutí tovaru v SR iného členského štátu – ide daň vypočítanú platiteľom v SR – odberateľom tovaru od predávajúceho z iného členského štátu registrovaného pre DPH,
- daň zaplatenú colnému orgánu v SR pri dovoze tovaru – ide o daň zaplatenú colnému orgánu pri prepustení tovaru do voľného obehu, alebo do iného režimu, ako je aktívny zušľachťovací styk v systéme vrátenia, ukončenie colného režimu dočasné použitie s čiastočným oslobodením od cla, spätný dovoz tovaru prepustením do colného režimu voľný obeh z colného režimu pasívny zušľachťovací styk, ale tiež pri n