Novelou zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), ktorá nadobudla účinnosť od 1. 12. 2012, sa sprísnili podmienky na preukazovanie dodania tovaru do iného členského štátu s oslobodením od dane podľa § 43 zákona o DPH.
Ako vyplýva z ustanovenia § 43 ods. 1 cit. zákona, dodanie tovaru do iného členského štátu je oslobodené, ak je tovar odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru alebo na ich účet, ak nadobúdateľ je osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte.
V tomto ustanovení je zakotvený základný princíp fungovania pri dodaní tovaru v rámci európskeho spoločenstva, ktorý nazývame aj princíp krajiny určenia. Tovar má byť zdanený v krajine nadobudnutia, a preto dodávateľ, ktorý uskutočňuje intrakomunitárne dodanie tovaru, uplatní oslobodenie od dane za predpokladu splnenia ostatných podmienok.
V zmysle § 43 zákona o DPH oslobodené od DPH je dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu za predpokladu splnenia troch základných skutočností:
- tovar bol dodaný osobe identifikovanej pre daň a predávajúci obdržal od kupujúceho identifikačné číslo pre daň vrátane prefixu, ktorý vyjadruje členský štát registrácie;
- tovar bol prepravený do iného členského štátu;
- faktúra vyhotovená o predaji tovaru obsahuje identifikačné číslo pre daň obchodných partnerov, ako aj ostatné povinné náležitosti v zmysle smernice Rady 2010/45/EÚ z 13. júla 2010, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, pokiaľ ide o pravidlá fakturácie; ide o predaj tovaru za protihodnotu (odplatný obchodný vzťah medzi dodávateľom a odberateľom).
Osoba identifikovaná pre daň
V rámci európskeho spoločenstva je nevyhnutné, aby dodávateľ a odberateľ boli osobami identifikovanými pre daň. Každé identifikačné číslo musí mať prefix podľa medzinárodnej normy ISO č. 3166, alfa 2, pomocou ktorého sa dá identifikovať členský štát vydávajúci toto identifikačné číslo.
Pretože v intrakomunitárnom obchode má podstatný význam identifikačné číslo pre DPH, odporúča sa vždy preveriť obchodného partnera, či je osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte v čase realizácie obchodu.
Platitelia dane si môžu overiť, či je konkrétne daňové identifikačné číslo pre DPH platné v danom členskom štáte, viacerými spôsobmi:
- na portáli daňovej sekcie Finančného riaditeľstva SR www.drsr.sk, položka overovanie IČ DPH v EÚ,
- na portáli európskej komisie http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/, informácia vrátane adresy a názvu spoločnosti,
- na oddelení CLO Finančného riaditeľstva SR, telefonicky na čísle 048/4363 311, emailom na adrese overovanie@financnasprava.sk, alebo písomne na adrese Finančné riaditeľstvo SR, sekcia daňová, odbor boja proti podvodom, oddelenie CLO, Lazovná 63, 974 01 Banská Bystrica.
Pozn.: Finančné riaditeľstvo poskytuje službu overovania identifikačných čísiel DPH v pracovných dňoch v čase od 8:00 do 15:00 hod.
Podmienkou pre overenie je zadanie identifikačného čísla pre DPH slovenského žiadateľa o overenie. Overiť identifikačné číslo DPH možno len na základe tejto vstupnej inform