Postup pri zmene spôsobu uplatňovania výdavkov

Fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť a preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov sú účtovnými jednotkami a sú povinné postupovať podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) a účtovať:

• v sústave jednoduché účtovníctva a uplatňovať opatrenie Ministerstva financií SR č. MF/27076/2007-04, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“), alebo
• v sústave podvojného účtovníctva a uplatňovať opatrenie Ministerstva financií SR č. 23051/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“).

Účtovnými jednotkami nie sú fyzické osoby, ktoré:

• vedú daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP,
• uplatňujú paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP,

čo znamená, že nie sú povinné účtovať v účtovných knihách a zostavovať účtovnú závierku. Skutočnosť, že vedú daňovú evidenciu alebo uplatňujú paušálne výdavky vyznačia v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby.

V súlade s § 6 ods. 11 ZDP daňovú evidenciu môže viesť daňovník, ktorý dosahuje príjmy:

• z podnikania podľa § 6 ods. 1 ZDP,
• z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 ZDP,
• z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP,
• z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP.

Ak daňovník vedie daňovú evidenciu, počas celého zdaňovacieho obdobia vedie evidenciu o:

• príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov podľa § 10 ods. a) až d) zákona o účtovníctve, t. j. súčasťou príjmov sú všetky peňažné aj nepeňažné príjmy, pričom však základ dane ovplyvnia len zdaniteľné príjmy (príjmy, ktoré sú predmetom dane a nie sú od dane oslobodené), v daňovej evidencii o príjmoch sa vedú aj príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti vymedzené v § 6 ods. 5 ZDP, a to:
  • príjem z akéhokoľvek nakladania s obchodným majetkom,
  • úroky z peňažných prostriedkov na bežných účtoch, ktoré sa používajú v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatne zárobkovej činnosti,
  • príjem z predaja podniku alebo jeho časti na základe zmluvy o predaji podniku,
  • výška odpusteného dlhu alebo jeho časti, ktorá súvisí a je dôsledkom nakladania s obchodným majetkom,
• daňových výdavkoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane vrátane vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov podľa § 10 ods. a) až d) zákona o účtovníctve, t. j. daňové výdavky spĺňajúce podmienky daňovej uznateľnosti vymedzené v ustanoveniach § 2 písm. i) a § 19 ods. 1 ZDP, výdavky vymedzené v § 21 ZDP nie sú daňovými výdavkami a v daňovej evidencii sa neuvádzajú,
• hmotnom a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku, t. j. o majetku, ktorý sa využíva na podnikanie, inú samostatnú zárobkovú činnosť, prenájom alebo majetok súvisiaci s príjmom z použitia diela a použitia umeleckého výkonu a ktorý sa stáva obchodným majetkom a do daňových výdavkov je možné uplatniť všetky výdavky súvisiace s využívaním tohto majetku,
• zásobách,
• pohľadávkach,
• záväzkoch.

V súlade s § 6 ods. 10 ZDP paušálne výdavky môže uplatniť daňovník, ktorý dosahuje príjmy:

• z podnikania podľa § 6 ods. 1 ZDP,
• z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 ZDP,
• z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa ust. § 6 ods. 4 ZDP.

Daňovník, ktorý dosahuje príjmy z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP paušálne výdavky z týchto príjmov uplatňovať nemôže.

Podmienkou pre uplatnenie pau­šálnych výdavkov je, že daňovník:

• neuplatní preukázateľné výdavky,
• nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, alebo
• je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia.

Ak daňovník uplatní paušálne výdavky, v sume paušálnych výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ak toto poistné a príspevky nebolo zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Poistné a príspevky si môže daňovník uplatniť vo výdavkoch v preukázanej výške, pričom tieto si môže odpočítať až po odpočítaní paušálnych výdavkov a maximálne do výšky príjmov, s ohľadom na skutočnosť vyplývajúcu z § 2 písm. k) ZDP, že z dôvodu odpočítania poistného a príspevkov daňová strata pri uplatňovaní paušálnych výdavkov vzniknúť nemôže.

Výška paušálnych výdavkov je od 1. 1. 2017 ustanovená nasledovne:

• pri príjmoch z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti – vo výške 60 % z úhrnu uvedených príjmov najviac do výšky 20 000 € ročne,
• pri príjmoch z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (oddelene od príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti) – vo výške 60 % z úhrnu týchto príjmov najviac do výšky 20 000 € ročne.

Počas uplatňovania paušálnych výdavkov je daňovník povinný viesť evidenciu o:

• príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov podľa § 10 ods. a) až d) zákona o účtovníctve, t. j. o zdaniteľných príjmoch podľa § 6 ods. 1, 2 a 4 ZDP,
• zásobách,
• pohľadávkach.

Hmotný a nehmotný majetok využívaný v súvislosti s dosahovaním príjmu pri uplatňovaní paušálnych výdavkov podľa § 6 ods. 10 ZDP nie je