Podanie daňového priznania (DP) k dani z príjmov je zákonnou povinnosťou každého daňovníka, pokiaľ mu zo zákona nevyplýva niečo iné. V DP je daňovník povinný daň si sám vypočítať. Na účely podania DP je daňovník povinný zostaviť účtovnú závierku podľa zákona č. 431/2004 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) ku koncu zdaňovacieho obdobia a v termíne na podanie daňového priznania ju uložiť do registra.
Podávanie DP k dani z príjmov je legislatívne upravené:
- v zákone č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“), ktorý obsahuje všeobecnú úpravu podávania daňových priznaní a
- v zákone č. 595 /2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ ZDP“), ktorý vymedzuje spôsob výpočtu základu dane, daňovej povinnosti a upravuje lehoty na podávanie daňového priznania.
Za zdaňovacie obdobie roka 2015 podávajú daňovníci DP na novom tlačive, ktoré je vydané pod č. MF/017084/2015-721 a jeho vzor je uverejnený vo Finančnom spravodajcovi č. 10/2015. Opatrenie MF SR č. MF/16772/2015-721, ktorým bol ustanovený vzor DP,nadobudol účinnosť 1. januára 2016.
Kto podáva daňové priznanie
Podľa § 15 ods. 1 daňového poriadku DP je povinný podať každý, komu táto povinnosť vyplýva zo ZDP, alebo ten, koho na to správca dane vyzve. DP k dani z príjmov PO za predchádzajúce zdaňovacie obdobie je povinný podať daňovník tejto dane. Podľa § 2 písm. d) ZDP týmto daňovníkom je PO, ktorá má na území SR svoje sídlo alebo miesto skutočného vedenia. Povinnosť podať DP sa vzťahuje aj na zahraničné PO, ak majú príjmy zo zdrojov na území SR (§ 16 ZDP), z ktorých sa daň nevyberá zrážkou.
Povinnosť podať DP nemajú (§ 41 ods. 1 ZDP):
- daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie a Národná banka Slovenska, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP,
- občianske združenia v tom prípade, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP, príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP a príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) ZDP,
- rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie, ak majú okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, len príjmy oslobodené od dane,
- registrované cirkevné a náboženské spoločnosti, ak majú príjmy len podľa § 13 ods. 2 písm. a) ZDP a príjmy, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43 ZDP.
♦ Príklad č. 1:
Spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov má v roku 2015 iba príjmy z úhrad za výkon správy bytov, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. d) ZDP.
Spoločenstvo je v tomto prípade povinné podať daňové priznanie, pretože príjmy z úhrad za výkon správy bytov sú predmetom dane. Oslobodenie tohto príjmu spoločenstvo uplatní v podanom v daňovom priznaní. Vyplýva to z § 41 ods. 1 ZDP, podľa ktorého daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie nemusia podať daňové priznanie iba v tom prípade, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou.
♦ Príklad č. 2:
Občianske združenie dosiahlo v roku 2015 príjem z podielu zaplatenej dane podľa § 50 ZDP, príjmy z členských príspevkov a úroky z bežného účtu v peňažnom ústave.
Občianske združenie nemá povinnosť podať daňové priznanie, pretože príjem:
- podľa § 50 ZDP nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. a) ZDP,
- z členských príspevkov je oslobodený od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) ZDP,
- z prijatých úrokov sa zdanil zrážkovou daňou, ktorú vybrala banka podľa § 43 ZDP.
Uvedené je v súlade s § 41 ods. 1 ZDP, podľa ktorého občianske združenia nemusia podať daňové priznanie, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 a príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) ZDP.
Lehoty na podanie daňového priznania
V súlade s § 49 ZDP sa DP podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak zákon neustanovuje inak. Za zdaňovacie obdobie roka 2015 je daňovník povinný podať DP najneskôr do 31. marca 2016 a v tejto lehote je povinný daň aj zaplatiť.
Túto lehotu si môže právnická osoba predĺžiť na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane v lehote na podanie daňového priznania:
- Najviac o tri celé kalendárne mesiace, t. j. najneskôr do 30. júna 2016. Daňovník v oznámení uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daňové priznanie, pričom v tejto novej lehote je aj daň splatná.
- Najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov, t. j. najneskôr do 30. septembra 2016, ak súčasťou príjmov daňovníka sú aj zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí. Daňovník v oznámení uvedie skutočnosť, že súčasťou jeho príjmov sú aj zdaniteľné príjmy zo zdrojov v zahraničí a tiež uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daňové priznanie. V tejto novej lehote je aj daň splatná.
Uvedené sa nevzťahuje na daňovníka v konkurze alebo v likvidácii. Takýto daňovník musí o predĺženie lehoty správcu dane požiadať, a to najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie DP. Správca dane môže na základe takejto žiadosti rozhodnutím predĺžiť lehotu na podanie DP najviac o tri kalendárne mesiace, t. j. najneskôr do 30. júna 2016. Proti rozhodnutiu o predĺžení lehoty na podanie DP sa nemožno odvolať.
Lehota na podanie DP je zachovaná, ak je v posledný deň lehoty priznanie odovzdané správcovi dane alebo odovzdané na poštovú prepravu prostredníctvom poštového podniku alebo prijaté elektronickými prostriedkami na adresu elektronickej podateľne, ak je priznanie podpísané zaručeným elektronickým podpisom alebo jeho podanie je urobené v súlade s dohodou podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku. Ak je daňové priznanie podané elektronickými prostriedkami a nie je podpísané zaručeným elektronickým podpisom alebo nie je urobené v súlade s dohodou o elektronickom doručovaní podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku, alebo je podanie urobené telefaxom, lehota je zachovaná, ak je najneskôr v piaty pracovný deň od jeho odoslania doručené aj v písomnej forme (§ 13 ods. 6 daňového poriadku).
Pred uplynutím lehoty na podanie DP môže daňový subjekt podať opravné DP. V takomto prípade správca dane berie do úvahy posledné opravné DP a na predtým podané DP sa neprihliada. Podávanie opravných DP upravuje § 16 ods. 1 a 6 daňového poriadku. Ak daňovník zistí, že jeho daňová povinnosť sa odlišuje od priznanej dane až po termíne na podanie DP, podáva dodatočné DP. Podanie dodatočného DP upravuje § 16 ods. 2 až 6 daňového poriadku.
Za nepodanie DP v stanovenej lehote uloží správca dane daňovníkovi pokutu, a to:
- ak právnická osoba nepodá DP v zákonom ustanovenej lehote alebo v lehote určenej správcom dane vo výzve, bude mu uložená pokuta od 30 € do 16 000 €,
- ak daňový subjekt nepodá DP v lehote určenej správcom dane vo výzve, správca dane mu uloží pokutu od 60 € do 32 000 €.
Ak daňový subjekt daň priznanú v DP nezaplatí v ustanovenej lehote alebo v ustanovenej výške, správca dane vyrubí daňovníkovi úrok z omeškania podľa § 156 daňového poriadku.
Spôsob podania daňového priznania
Podľa § 49 ods. 1 ZDP DP podáva daňovník správcovi dane, t. j. daňovému úradu, a to bez ohľadu na jeho miestnu príslušnosť.
DP možno podať osobne na daňovom úrade alebo doručiť poštou. Z § 13 daňového poriadku vyplýva pre daňovníka možnosť, resp. podľa § 14 daňového poriadku povinnosť podať DP aj elektronickými prostriedkami. Ak daňový subjekt chce doručovať finančnej správe písomnosti elektronickými prostriedkami, ktoré nebudú podpísané zaručeným elektronickým podpisom, oznámi správcovi dane údaje potrebné na doručovanie na tlačive podľa vzoru uverejneného na webovom sídle finančného riaditeľstva a uzavrie so správcom dane písomnú dohodu o elektronickom doručovaní. Podanie urobené elektronickými prostriedkami so zaručeným elektronickým podpisom alebo na základe dohody so správcom dane o elektronickom doručovaní sa podáva prostredníctvom elektronickej podateľne, ktorú prevádzkuje finančné riaditeľstvo (§ 33 ods. 2 daňového poriadku). Elektronická adresa elektronickej podateľne je zverejnená na portáli Finančnej správy SR. Podrobné informácie o spôsobe registrácie a autorizácie daňového subjektu k elektronickým službám sú uvedené na webovom sídle finančnej správy: www.financnasprava.sk.
Prílohy k podaniu môžu subjekty doručovať aj inak ako elektronickými prostriedkami.
DP sa podávadaňovému úradu v jednom exemplári. Prílohou sú podľa § 49 ods. 1 ZDP doklady uvedené v tlačive DP.
Platenie daní
Podľa § 55 ods. 2 daňového poriadku daň možno zaplatiť:
- bezhotovostným prevodom z účtu vedeného v banke na príslušný účet daňového úradu – za deň platby sa v tomto prípade považuje deň, keď bolo uskutočnené odpísanie z účtu daňového subjektu,
- v hotovosti poštovým poukazom na príslušný účet daňového úradu – za deň platby sa považuje deň, keď banka alebo pošta hotovosť prijala alebo prevzala,
- vykonaním kompenzácie podľa § 55 ods. 7 daňového poriadku.
Daňovník je povinný platbu dane poukazovanú daňovému úradu na číslo účtu, ktoré je jedinečné pre každý daňový subjekt, označiť v zmysle Vyhlášky č. 378/2011 Z. z. o spôsobe označovania platby dane. Číslo účtu sa uvádza vo formáte medzinárodného bankového účtu – IBAN. Na prevod účtu do formátu IBAN použije daňový subjekt validátor. Validátor, zoznam predčíslí účtov pre platenie daní a zoznam variabilných symbolov na platenie daní je uvedený na portáli finančnej správy www.financnasprava.sk.
Na žiadosť daňového subjektu môže daňový úrad povoliť odklad platenia dane alebo jej zaplatenie v splátkach za podmienok určených v § 57 daňového poriadku. Žiadosť podlieha správnemu poplatku vo výške 9,50 €. K žiadosti je potrebné priložiť analýzu svojej finančnej a ekonomickej situácie.
O žiadosti rozhoduje daňový úrad rozhodnutím, proti ktorému sa nemožno odvolať. Odklad platenia dane alebo jej zaplatenie v splátkach môže daňový úrad povoliť najviac na 24 mesiacov odo