Cieľom príspevku je priblížiť účtovanie pohľadávok, najmä ich vznik, oceňovanie a zánik pre účtovné jednotky, ktoré účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva.
Definícia a vznik pohľadávok
Pojem „pohľadávka“ možno nájsť v definícii záväzkového vzťahu v § 488 Občianskeho zákonníka, podľa ktorého záväzkovým vzťahom je právny vzťah, z ktorého veriteľovi vzniká právo na plnenie (pohľadávka) od dlžníka a dlžníkovi vzniká povinnosť splniť záväzok. Z uvedeného vyplýva, že existencia pohľadávky bez vzniku záväzku nie je možná. Z účtovného hľadiska predstavujú pohľadávky majetkovú zložku účtovnej jednotky, ktorá vznikla z uskutočnených účtovných prípadov a v budúcnosti z nej budú plynúť účtovnej jednotke ekonomické úžitky (príjmy). Okamih vzniku a zániku pohľadávok je definovaný prostredníctvom dňa uskutočnenia účtovného prípadu, a to v § 2 opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“). Vo vzťahu k pohľadávkam je dňom uskutočnenia účtovného prípadu deň:
- splnenia dodávky (vznik pohľadávky voči odberateľom),
- poskytnutia preddavku,
- poskytnutia nového úveru alebo pôžičky,
- zistenia škody na majetku (možný vznik pohľadávky voči hmotne zodpovednej osobe),
- inkasa pohľadávky,
- započítania pohľadávky,
- postúpenia pohľadávky,
- zistenia ďalších skutočností vyplývajúcich z osobitných predpisov alebo z vnútorných podmienok účtovnej jednotky, ktoré sú predmetom účtovníctva, a ktoré v účtovnej jednotke nastali a účtovná jednotka má k dispozícii potrebné podklady, ktoré dokumentujú tieto skutočnosti,
- odovzdania nehnuteľnosti prevádzajúcim nehnuteľnosť, ktorá je predávaná na základe zmluvy, pri ktorej sa vlastníctvo nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľností a do nadobudnutia vlastníctva nadobúdateľ nehnuteľnosť užíva.
Podkladom pre účtovanie pohľadávok sú doklady preukazujúce ich vznik. Pri pohľadávkach, ktoré vznikli splnením dodávky preukazným dokladom vzniku pohľadávky je dodací list o prevzatom tovare, výrobkoch a pod. alebo preberacie protokoly pri dodávkach služieb, obchodná zmluva atď. Pre účtovníctvo je dôležité, aby doklad, na základe ktorého sa uskutoční účtovný zápis v účtovných knihách, spĺňal náležitosti účtovného dokladu podľa § 10 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“).
Náležitosťami účtovného dokladu podľa cit. ustanovenia sú:
- slovné a číselné označenie účtovného dokladu,
- obsah účtovného prípadu a označenie jeho účastníkov,
- peňažná sumu alebo údaj o cene za mernú jednotku a vyjadrenie množstva,
- dátum vyhotovenia účtovného dokladu,
- dátum uskutočnenia účtovného prípadu, ak nie je zhodný s dátumom vyhotovenia,
- podpisový záznam osoby zodpovednej za účtovný prípad v účtovnej jednotke a podpisový záznam osoby zodpovednej za jeho zaúčtovanie,
- označenie účtov, na ktorých sa účtovný prípad zaúčtuje v účtovných jednotkách účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, ak to nevyplýva z programového vybavenia.
Členenie pohľadávok
Podľa § 9 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ sa pohľadávky členia podľa § 15 ods. 3 písm. a) a c) až g) zákona o účtovníctve, t. j. ide najmä o pohľadávky:
- voči jednotlivým dlžníkom – z vecného hľadiska ide o pohľadávky z obchodných vzťahov za splnené dodávky výrobkov, tovaru a služieb, napríklad pohľadávky voči odberateľom,
- z poskytnutých preddavkov,
- z poskytnutých úverov – sú to pohľadávky z finančných vzťahov,
- z dane z príjmov, z nepriamych daní – ide o pohľadávky voči finančným orgánom z titulu daní,
- voči Sociálnej poisťovni a príslušnej zdravotnej poisťovni.
Ak si to vyžaduje charakter činnosti účtovnej jednotky, možno pohľadávky členiť podrobnejšie.
O pohľadávkach sa účtuje v knihe pohľadávok. Podľa § 5 Postupov účtovania v JÚ sa v knihe pohľadávok účtujú okrem vyššie uvedených pohľadávok, aj pohľadávky voči zamestnancom, napríklad z pracovnoprávnych vzťahov, pôžičky poskytnuté účtovnou jednotkou bez ohľadu na dobu ich splatnosti.
Oceňovanie pohľadávok
Ust. § 14 ods. 5 Postupov účtovania v JÚ uvádza oceňovanie pohľadávok podľa § 25 zákona o účtovníctve.