Spoločnosť investovala - obstarala si novostavbu rekreačného domu (nehnuteľnosť) za účelom ďalších výnosov. Ako má spoločnosť správne postupovať a účtovať obstaranie tejto nehnuteľnosti v súvislosti s uvedenými postupmi? V roku 2023 spoločnosť obstarala stavebné práce, nábytok, rôzne elektro spotrebiče, vybavenie kuchyne ako hrnce, rôzne drobnosti, periny, matrace, obliečky, čistiace potreby, vysávač, mop, tiež v tomto odbobí vznikli rôzne poplatky - kolky, poistenie nehnuteľnosti a rôzne iné drobnosti. Kolaudácia bola v 2/2024. Používať nehnuteľnosť začne od 1. 6. 2024. V tom čase spoločnosť nehnuteľnosť aj zaradí do majetku amá začať odpisovať? Má všetko spomínané účtovať na účte 042.100, zaradiť do majetku a 40 rokov odpisovať? Alebo to treba rozdeliť a stavebné práce na nehnuteľnosti odpisovať osobitne, nábytok 6 rokov osobitne, elektro spotrebiče 4 roky osobitne, drobné vybavenie osobitne?
Z otázky vyplýva, že spoločnosť si obstarala nehnuteľnosť a vybavenie tejto nehnuteľnosti potrebným zariadením.
Nehnuteľnosť je vždy samostatným dlhodobým hmotným majetkom bez ohľadu na jeho ocenenie, lebo doba jej použiteľnosti je určite viac ako jeden rok. Nie je to z otázky úplne zrejmé, ale vychádzam z toho, že investorom bola uvedená spoločnosť. Na ňu bolo vydané stavebné aj užívacie povolenie. V tom prípade ide o zhotovenie dlhodobého hmotného majetku vytvoreného vlastnou činnosťou. Majetok obstaraný týmto spôsobom sa oceňuje v súlade s § 25 ods. 1 písm. b) bod 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. vlastnými nákladmi. Teda do ocenenia takéhoto majetku je potrebné premietnuť nie iba náklady od externých dodávateľov, ale aj vlastné náklady súvisiace s jeho zhotovením vrátane primeraného podielu výrobnej réžie. Ak obdobie vytvárania trvalo viac ako jeden rok, aj primeraný podiel správnej réžie.
Na ťarchu účtu 042 sa teda okrem externých nákladov musí zaúčtovať aj aktivácia týchto nákladov (042/624).
V otázke neuvádzate, na koho pozemku nehnuteľnosť stojí. Ak je pozemok vo vlastníctve spoločnosti, ide o samostatný dlhodobý hmotný majetok. Rovnako je treba rozlíšiť ako samostatný majetok rekreačný dom a prípadné iné súvisiace stavby (prípojky inžinierskych sietí a podobne).
Čo sa týka vybavenia rekreačného domu je potrebné rozlíšiť, či ide o príslušenstvo stavby alebo o samostatné hnuteľné veci. Predpokladám, že ide o majetok, ktorého doba použiteľnosti je viac ako jeden rok.
Samostatné hnuteľné veci sú také, ktoré majú samostatné technicko–ekonomické určenie. Samostatné technické určenie znamená, že sú schopné samostatného používania. Ekonomické určenie znamená, že sú určené na samostatné používanie. Ak je ich ocenenie vyššie ako 1 700 €, musia byť považované za samostatný dlhodobý hmotný majetok. Ak ich ocenenia je 1 700 € a menej, je na rozhodnutí účtovnej jednotky či ich bude považovať za dlhodobý hmotný majetok alebo ich bude považovať za zásoby. Toto rozhodnutie musí byť upravené v interných predpisoch pre vedenie účtovníctva a zverejňuje sa v Poznámkach účtovnej závierky.
Ak ich účtovná jednotka bude považovať za dlhodobý hmotný majetok, potom ich bude odpisovať podľa odpisového plánu počas predpokladanej doby ich použitia. Ak ich bude považovať za zásoby, zaúčtuje ich pri výdaji do používania na ťarchu nákladov (501).
Čo sa týka druhej časti otázky. Podľa § 33 ods. 1 opatrenia MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctvapostupov účtovania v z. n. p. sa uvedením do užívania rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií majetku potrebných na jeho užívanie a splnení povinností podľa osobitných predpisov (napríklad stavebný zákon). Právoplatné užívacie povolenie znamená splnenie právnych predpisov, ale ak ešte stavba nie je príslušne vybavená na predpokladané využitie, potom nie sú splnené technické podmienky na jej využívanie. Je teda v poriadku, ak stavbu uvediete do užívania od 1. 6. 2024, ak vtedy bolo zrealizované jej technické vybavenie na požadovanej úrovni, aj keď kolaudácia bola 2/2024 (nie je dôležité, kedy bola kolaudácia, ale kedy bolo platné užívacie povolenie).
Čo sa týka odpisovania, účtovne budete odpisovať podľa odpisového pánu pri zohľadnení predpokladanej doby použiteľnosti, intenzity využívania a podobne. Pre daňové odpisovanie zaradíte majetok do príslušných odpisových skupín a budete odpisovať v súlade s zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. Účtovné odpisy na úrovni daňových môžu mať iba účtovné jednotky, ktoré účtujú v jednoduchom účtovníctve a účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené za účelom podnikania (§ 28 ods. 3 zákona o účtovníctve). Samostatné hnuteľné veci s ocenením 1 700 € a menej, o ktorých účtová jednotka rozhodla, že ich bude považovať za dlhodobý majetok, sa naúčely zákona o dani z príjmov nepovažujú za hmotný majetok. Teda sa daňovo neodpisujú, ale za daňový výdavok považujú účtovné odpisy.