Daňová povinnosť

Daňovníkom je:

• fyzická alebo právnická osoba, ktorá je zapísaná ako držiteľ v technickom preukaze,
• zamestnávateľ, ktorý vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie,
• fyzická alebo právnická osoba, ktorá používa na podnikanie vozidlo, v doklade ktorého je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá zomrela, zanikla alebo bola zrušená, alebo osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie.

V prípade organizačnej zložky zapísanej ako držiteľ v technickom preukaze je daňovníkom právnická osoba – zriaďovateľ tejto organizačnej zložky.

Sadzba dane

Pri výpočte daňovej povinnosti je potrebné upraviť ročnú sadzbu dane, ktorá je záväzne určená a rozdelená pre osobné a úžitkové vozidlá v nadväznosti na základ dane, a to najprv podľa počtu mesiacov, ktoré uplynuli od mesiaca prvej evidencie vozidla v SR. Výnimkou sú iba úžitkové vozidlá kategórie O4, pri ktorých sa ročná sadzba dane paušálne zníži o 60 % bez ohľadu na vek vozidla. Následne je možné túto upravenú (zníženú alebo zvýšenú) sadzbu dane ešte znížiť o 50 % podľa typu pohonu vozidla. Toto dodatočné zníženie sa vzťahuje na hybridné motorové a hybridné elektrické vozidlá, vozidlá s pohonom na stlačený alebo skvapalnený zemný plyn (CNG alebo LNG) a vozidlá na vodíkový pohon.

Nárok na ďalšie zníženie sadzby dane o 50 % majú aj daňovníci v prípade použitia vozidla v rámci kombinovanej dopravy aspoň 60-krát za dané zdaňovacie obdobie.

Elektromobily

Ekologický aspekt dane z motorových vozidiel sa prejavuje pri elektromobiloch, pri ktorých zákonodarca určil ročnú sadzbu dane 0 €.

Ročné sadzby dane pre osobné a úžitkové vozidlá sú uvedené v Prílohe č. 1 a Prílohe č. 1a zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel v z. n. p. (ďalej len "daň z motorových vozidiel").

Vznik daňovej povinnosti

Daňová povinnosť k dani z motorových vozidiel vzniká od prvého dňa mesiaca, v ktorom bolo vozidlo použité na podnikateľské účely. Použitím vozidla na podnikateľské účely sa rozumie:

• skutočné používanie vozidla na podnikanie,
• účtovanie o vozidle,
• evidovanie vozidla v daňovej evidencii,
• uplatňovanie výdavkov spojených s používaním vozidla alebo
• používanie zamestnaneckého vozidla na podnikanie alebo vozidla, ktoré má v technickom preukaze ako držiteľa inú osobu.

K zániku daňovej povinnosti dochádza posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k:

• vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie,
• ukončeniu alebo prerušeniu podnikania,
• vydaniu potvrdenia orgánom Policajného zboru o odcudzení vozidla,
• zániku daňovníka bez likvidácie,
• zmene držiteľa vozidla,
• ukončeniu použitia zamestnaneckého vozidla alebo vozidla, ktoré má v technickom preukaze ako držiteľa inú osobu.

Vznik a zánik daňovej povinnosti sa uvedie v daňovom priznaní.

Pri vzniku a zániku daňovej povinnosti počas zdaňovacieho obdobia je daňovník povinný zaplatiť pomernú časť dane v lehote na podanie daňového priznania. Pomerná časť dane sa vypočíta ako súčin jednej dvanástiny ročnej sadzby dane alebo upravenej ročnej sadzby dane a počtu kalendárnych mesiacov, v ktorých sa používalo vozidlo na podnikanie.

Taktiež, ak zanikne oslobodenie od dane pri zákonom definovaných vozidlách počas zdaňovacieho obdobia, daňovník zaplatí pomernú časť dane.

Zdaňovacie obdobie

Zdaňovacím obdobím je kalendárny rok. Výnimka nastáva iba v nasledujúcich prípadoch, keď sa zdaňovacie obdobie určuje osobitne:

• zrušenia daňovníka bez likvidácie,
• zrušenia daňovníka s likvidáciou,
• vyhlásení konkurzu na majetok daňovníka,
• ukončenia podnikania daňovníka,
• alebo smrť daňovníka.

Výpočet dane a preddavkov

Ďanová  povinnosť sa určuje na základe počtu mesiacov použitia vozidla na podnikanie v danom zdaňovacom období.

Preddavky na daň sa určujú na základe predpokladanej dane na ďalšie zdaňovacie obdobie, avšak ako súčet ročnej sadzby dane upravenej podľa počtu mesiacov od dátumu prvej evidencie vozidla a typu pohonu vozidla za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru ďalšieho zdaňovacieho obdobia.

Upozorňujeme, že od 1. januára 2025 vstupuje do platnosti novela zákona o dani z motorových vozidiel, ktorá však bude mať vplyv už aj na daňové priznanie za rok 2024, pretože pri výpočte predpokladanej dane a preddavkov na rok 2025 bude potrebné potupovať podľa novelizovaných pravidiel. Súhrn zmien uverejňujeme na konci článku.

Hranice pre určenie štvrťročných a mesačných preddavkov sú  upravené takto:

• Ak predpokladaná daň nepresiahne sumu 700,00 €, daňovník preddavky na daň neplatí.
• Ak predpokladaná daň presiahne 700,00 € a nepresiahne 8 300,00 €, daňovník platí štvrťročné preddavky na daň.
• Ak je predpokladaná daň vyššia ako 8 300,00 €, daňovník platí mesačné preddavky na daň.

Na platenie preddavkov nemá vplyv zmena predmetu dane, vznik a zánik oslobodenia od dane, zníženie a zvýšenie ročnej sadzby dane počas zdaňovacieho obdobia a podanie dodatočného priznania. 

Oznamovacia povinnosť

Oznamovacia povinnosť vzniká iba v prípade, že daňovník v danom zdaňovacom období nepoužíval vozidlo na podnikanie, neúčtoval o ňom, neevidoval vozidlo v daňovej evidencii alebo neuplatňoval výdavky spojené s používaním vozidla.

Daňová povinnosť k takémuto vozidlu zaniká k 31. decembru predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia a je potrebné túto skutočnosť oznámiť správcovi dane do 31. januára po uplynutí daného zdaňovacieho obdobia.

Zmeny od roku 2025

Dňa 27. novembra 2024 bola schválená novela zákona o dani z motorových vozidiel, ktorá s účinnosťou od 1. januára 2025 prináša viaceré zmeny týkajúce sa samotných sadzieb dane ako aj ich následnej úpravy.

Nové sadzby dane a pravidlá pre úpravu ročnej sadzby dane sa prvýkrát použijú pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2025.  Avšak, zmena legislatívy bude mať vplyv už aj na daňové priznanie za rok 2024, nakoľko na výpočet predpokladanej dane a preddavkov na daň na rok 2025 sa už budú uplatňovať tieto nové pravidlá.

Najzásadnejšie zmeny:

• Nulová sadzba dane pri elektromobiloch sa uplatní už len pri vozidlách kategórií L, M1 a N1.
• Základom dane pri vozidlách kategórií M2, M3, N1, N2 a N3 s kódom druhu karosérie BA alebo BB je najväčšia technicky prípustná celková hmotnosť v tonách a počet náprav
• Základom dane pri vozidle kategórie N3 s kódom druhu karosérie BC alebo BD je najväčšia technicky prípustná hmotnosť jazdnej súpravy v tonách a počet  náprav.
• Základom dane pri vozidlách kategórie O1 až O4 je vozidlo (počet vozidiel) a sadzba dane bude určená fixnou sumou.
• Zníženie už upravenej sadzby dane o 50 % v prípade hybridných a vodíkových vozidiel a vozidiel s pohonom na CNG a LNG sa bude aplikovať už len na vozidlá kategórie L, M1 a N1.

Zníženie a zvýšenie ročnej sadzby dane

Od roku 2025 sa už nebude uplatňovať zníženie ročnej sadzby dane vzhľadom na vek vozidla. Sadzba dane sa bude postupne zvyšovať o 10 % uplynutím každých 36 mesiacov od dátumu prvej evidencie vozidla, až na 50 % (okrem vozidiel kategórie O).

Sadzba dane pri kategórii O4 už nebude podliehať paušálnemu zníženiu o 60 %.

Zdroj: Accace