Finančné riaditeľstvo SR podalo súhrnnú informáciu podľa zákona č. 609/2007 Z. z. o spotrebnej dani z elektriny, uhlia a zemného plynu a o zmene a doplnení zákona č. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho oleja v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 609/2007 Z. z.“).
Kedy vzniká resp. nevzniká daňová povinnosť pri výrobe elektriny z obnoviteľného zdroja energie
Vznik daňovej povinnosti, vyplnenie a podanie daňového priznania z elektriny.
Všetky práva aj povinnosti pri výrobe elektriny z obnoviteľného zdroja energie definuje zákon č. 609/2007 Z. z., okrem iného aj základ dane a výpočet dane (v § 5), sadzbu dane (v § 6), vznik daňovej povinnosti (v § 9), osobu povinnú platiť daň (v § 10), zdaňovacie obdobie, daňové priznanie a splatnosť dane (v § 24).
Podľa § 9 zákona č. 609/2007 Z. z. pri výrobe elektriny z obnoviteľného zdroja energie:
- vzniká daňová povinnosť aj dodaním konečnému spotrebiteľovi, spotrebou (ako elektroenergetickým podnikom),
- nevzniká daňová povinnosť napr. dodaním inému platiteľovi dane podľa § 11 ods. 7 zákona č. 609/2007 Z. z. "do siete, obchodníkovi, distribútorovi...“
Pre platiteľa dane teda môžu nastať napr. prípady:
- výrobou elektriny z obnoviteľných zdrojov nevzniká výrobcovi daňová povinnosť,
- dodaním vyrobenej elektriny do siete (platiteľovi dane) nevzniká výrobcovi daňová povinnosť,
- spotrebou vyrobenej elektriny elektroenergetickým podnikom (bez záruky pôvodu) vzniká výrobcovi daňová povinnosť, ak výrobca preukáže výrobu elektriny zárukou o pôvode elektriny z obnoviteľných zdrojov energie dodatočne, môže požiadať colný úrad o vrátenie už zaplatenej spotrebnej dane z elektriny,
- výrobou a spotrebou (samým sebou) ako koncovým odberateľom v domácnosti nevzniká daňová povinnosť,
- spotrebou odobratej elektriny výrobcom, nie koncovým odberateľom v domácnosti (bez dane) od dodávateľa (bez záruky pôvodu) vzniká výrobcovi daňová povinnosť.
Registráciou platiteľa dane podľa § 11 zákona č. 609/2007 Z. z. daňovníkovi nevzniká automaticky aj daňová povinnosť na spotrebnej dani. Ustanovenie § 7 definuje rôzne oslobodenia od dane, napr.:
- vyrobenie z obnoviteľného zdroja podložené zárukou pôvodu,
- dodanie a spotreba koncovým odberateľom v domácnosti a pod.
Ak výsledná daňová povinnosť platiteľa dane z elektriny za zdaňovacie obdobie nepresiahne 5 €, nie je povinný podať daňové priznanie a zaplatiť daň. Povinnosť registrácie tým nie je dotknutá. Podrobnejšie informácie k registrácii platiteľa dane z elektriny pri výrobe elektriny z obnoviteľného zdroja energie sú uverejnené v informačnom materiály 1/SPD/2025/IM na webovom sídle finančnej správy.
Výber z Poučenia na vyplňovanie daňového priznania
V riadku 3 sa uvedie celkové množstvo dodanej elektriny v MWh podľa zákona, vrátane množstva elektriny v MWh oslobodenej od dane dodanej alebo spotrebovanej daňovým subjektom, ktoré uvádza v riadkoch 4 až 17 a vrátane množstva elektriny dodanej bez dane, ktoré uvádza v riadku 18.
V riadku 18 sa uvedie množstvo elektriny v MWh z riadka 3, ktorá bola dodaná bez dane. V riadku 20 bude uvedené vyrobené a spotrebované množstvo. Dodaním vyrobenej elektriny do siete (platiteľovi dane) nevzniká dodávateľovi (výrobcovi) daňová povinnosť, povinnosť uviesť takéto množstvo v riadku 18 ostáva.
Oslobodenie od spotrebnej dane z elektriny, záruky pôvodu
Podľa § 7 ods. 1 písm. e) zákona č. 609/2007 Z. z. „od dane je oslobodená elektrina vyrobená z obnoviteľného zdroja, ak sa jej výroba preukáže zárukou pôvodu elektriny z obnoviteľných zdrojov energie a ak ide o výrobu elektriny:
- v solárnom zariadení,
- vo veternej elektrárni,
- v zariadení na využitie geotermálnej energie,
- vo vodnej elektrárni,
- v zariadení na využitie biomasy alebo výrobku vyrobeného z biomasy“.
Vo veci záruky pôvodu elektriny a ostatných práv a povinností výrobcu elektriny z obnoviteľného zdroja je relevantným predpisom zákon č. 309/2009 Z. z. o podpore obnoviteľných zdrojov energie a vysoko účinnej kombinovanej výroby a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 309/2009 Z. z.“).
Podľa § 8a ods. 2 zákona č. 309/2009 Z. z. záruka pôvodu elektriny je doklad preukazujúci, že elektrina bola vyrobená z obnoviteľných zdrojov energie. Podľa ustanovenia § 8b zákona č. 309/2009 Z. z. záruku pôvodu vydá organizátor krátkodobého trhu s elektrinou (momentálne OKTE a. s. - subjekt podliehajúci regulácii zo strany Úradu pre reguláciu sieťových odvetví, ktorý je držiteľom povolenia na činnosť organizátora krátkodobého trhu s elektrinou v SR) v elektronickej podobe výrobcovi elektriny z obnoviteľných zdrojov energie pre každú megawatthodinu elektriny.
Na účely uplatnenia oslobodenia elektriny od spotrebnej dane (v podanom daňovom priznaní) postačuje existencia záruky pôvodu vo forme elektronického záznamu v IS OKTE, prípadne v samostatnej evidencii záruk, v súlade s Prevádzkovým poriadkom OKTE, a. s., samozrejme za predpokladu, že je vystavená.
V prípade, že na vyrobenú elektrinu ešte nie je vystavená záruka, nie je možné v podanom daňovom priznaní uplatniť si oslobodenie.
V konkrétnej veci preukazovania výroby elektriny v kontexte k zárukám pôvodu (napr. umožnenie nahliadnutia správcovi dane do svojho účtu) postupuje daňový subjekt (už registrovaný) v rámci úzkej účinnosti so správcom dane (colným úradom).
Ďalšie užitočné informácie
Spôsob preukazovania množstva elektriny vyrobenej, dodanej a spotrebovanej (meranie):
Správca dane (colný úrad) využije všetky dostupné prostriedky teda napr. údaje určeného meradla, výpis z aplikácie, v prípade pochybností môže osloviť aj OKTE a. s.
Vznik daňovej povinnosti nie je podmienený registráciou ako platiteľ dane z elektriny, to znamená, že ak osoba nepožiada o registráciu ako platiteľ dane a začne elektrinu vyrábať z obnoviteľného zdroja a aj ju spotrebovávať, vznikne jej daňová povinnosť aj za obdobie pred registráciou platiteľa dane z elektriny.
Číslo účtu, na ktorý sa platí spotrebná daň z elektriny oznámi platiteľovi dane správca dane.
Tvorba variabilného symbolu vychádza z Vyhlášky Ministerstva financií SR o spôsobe označovania platby dane (Príloha č. 2.).
Príklad:
Registrovaný platiteľ dane podáva riadne daňové priznanie podľa § 12 zákona č. 609/2007 Z. z., za mesiac december 2024, najneskôr do 25. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť – teda do 25. januára 2025.
Variabilný symbol: 6010241231
Ďalšie relevantné predpisy (mimo gescie finančnej správy):
Výrobca elektriny z obnoviteľného zdroja je výrobcom elektriny podľa zákona č. 251/2012 Z. z. o energetike a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.
Výrobca elektriny z obnoviteľného zdroja je zároveň účastníkom trhu s elektrinou, preto má povinnosti aj v súvislosti s kompetenciami OKTE a. s. Bližšie informácie: https://www.okte.sk/sk/
Ohľadne povinností a pravidiel fungovania vnútorného trhu s elektrinou je kompetentným orgánom ÚRSO (Úrad pre reguláciu sieťových odvetví) podľa zákona č. 250/2012 Z. z. o regulácii v sieťových odvetviach v z. n. p.