Obchodná spoločnosť má na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku zaúčtovanú sumu 11 700 €, ktorá sa týka projektov z roku 2022. V tom roku sa plánovala nadstavba nehnuteľnosti - hotela. Z dôvodu nedostatku finančných prostriedkov k realizácii plánovanej nadstavby nikdy nedošlo. Akým spôsobom zahrnie spoločnosť do základu dane uvedenú sumu, keďže konateľ spoločnosti v marci 2024 rozhodol, že nadstavba sa už nebude realizovať?
Podľa § 17 ods. 3 písm. g) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") sa suma súvisiaca s obstaraním dlhodobého hmotného alebo nehmotného majetku účtovaná na účte obstarania (042, 041) pri zrušení prác a trvalom zastavení prác, ak nejde o škodu, účtuje na ťarchu účtu 548. Táto suma sa nezahŕňa do základu dane jednorazovo v súlade s účtovníctvom, ale sa zahrnie do základu dane rovnomerne počas 36 mesiacov, počnúc mesiacom, v ktorom daňovník o týchto skutočnostiach účtoval. Ak konateľ rozhodol o trvalom zastavení prác v marci 2024, za toto zdaňovacie obdobie zahrnie spoločnosť do základu dane sumu 3 250 € (11 700 / 36 x 10 mesiacov), v roku 2025 a 2026 sumu 3 900 € (11 700 / 36 x 12) a v roku 2027 sumu 650 € (11 700 / 36 x 2).
Akým spôsobom spoločnosť uvedenú zmarenú investíciu zachytí v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za jednotlivé zdaňovacie obdobia?
V tlačive daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb je v roku 2024 z hľadiska účtovníctva celá zmarená investícia vo výške 11 700 € účtovaná na ťarchu účtu 548 súčasťou výsledku hospodárenia v riadku 100 tlačiva daňového priznania. Ak je v roku 2024 daňovým výdavkom len suma vo výške 3 250 €, pomerná časť zmarenej investície prislúchajúca k budúcim zdaňovacím obdobiam v celkovej výške 8 450 € sa uvedie v riadku 180 tlačiva daňového priznania. V zdaňovacích obdobiach 2025 a 2026 sa suma 3 900 € a v roku 2027 suma 650 € uvedie ako položka znižujúca výsledok hospodárenia v riadku 290 tlačiva daňového priznania.