Preddavok na daň z príjmov je definovaný v § 2 písm. u) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) ako povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa.
Preddavky na daň sa platia miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie (§ 51c ods. 1 ZDP).
Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby je komplexne upravené v ustanovení § 42 ZDP.
Výška preddavkov a lehoty ich platenia
Výška preddavkov na daň a lehoty ich platenia sa určujú podľa dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.
Podľa § 42 ods. 6 ZDP daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň:
- vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň,
- znížená o:
- úľavy vyplývajúce z tohto zákona,
- o zápočet dane zaplatenej v zahraničí a
- o daň vybranú podľa § 43 odpočítavanú ako preddavok na daň.
V roku 2019 sa pri platení preddavkov vychádza zo základu dane, ktorý je uvedený na riadku 500 daňového priznania za rok 2018 prenásobeného sadzbou dane 21 %. Suma vypočítanej dane sa zníži o sumu uvedenú na riadku 610 (úľavu na dani), na riadku 710 (zápočet dane zaplatenej v zahraničí) a na riadku 1030 (sumu dane vybranej zrážkou považovanej za preddavok na daň). Výpočet dane na účely určenia výšky preddavkov na daň v roku 2019 sa uvedie na riadku 1110 tlačiva daňového priznania za rok 2018 (č. MF/011703/2018-721).
Ak sa daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie týkala len časti zdaňovacieho obdobia, daňovník podľa § 42 ods. 5 ZDP v nasledujúcom zdaňovacom období platí preddavky na daň na toto zdaňovacie obdobie podľa § 42 ods. 1 a 2 ZDP, t. j. z daňovej povinnosti vykázanej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol, bez prepočtu daňovej povinnosti za celé zdaňovacie obdobie.
♦ Príklad č. 1:
Spoločnosť vznikla 1. septembra 2018. Do 31. marca 2019 podala daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 9. 2018 do 31. 12. 2018.
V daňovom priznaní (riadok 1110) vykázala daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie [(r. 500 x 21 %) – (r. 610 + r. 710 + r. 1030)] vo výške 9 140,86 €. V roku 2019 bude spoločnosť platiť preddavky zo sumy dane 9 140,86 €.
* * *
Ak daň za zdaňovacie obdobie roka 2018 vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP:
- Presiahla 2 500 € a nepresiahla 16 600 €, daňovník platí štvrťročné preddavky na zdaňovacie obdobie roka 2018 vo výške 1/4 z tejto dane. Preddavky sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.
- Presiahla 16 600 €, daňovník platí počnúc prvým mesiacom roka 2018 mesačné preddavky vo výške 1/12 z tejto dane. Všetky preddavky sú splatné v posledný deň kalendárneho mesiaca, za ktorý sú platené.
U daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok je štvrťročný preddavok na daň splatný do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka.
Poznámka: Podľa § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“), ak pripadne deň splatnosti preddavku na daň na sobotu, nedeľu alebo štátny sviatok, dňom jeho splatnosti je najbližší nasledujúci pracovný deň.
♦ Príklad č. 2:
Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2018 uviedla daň pre výpočet preddavkov vo výške 17 650,50 €.
Pretože daň presiahla sumu 16 600 €, spoločnosť sa stáva mesačným platiteľom preddavkov. Preddavky v roku 2019 bude platiť vo výške 1 470,87 € (17 650,50 / 12 = 1 470,8750, po zaokrúhlení 1 470,87), a to vždy do konca príslušného mesiaca.
* * *
Poznámka: Podľa § 47 ods. 1 ZDP preddavky sa zaokrúhľujú na eurocenty nadol.
♦ Príklad č. 3:
Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2018 uviedla daň pre výpočet preddavkov vo výške 11 562,31 €.
Daň nepresiahla sumu 16 600 €, presiahla však sumu 2 500 €, preto sa spoločnosť stáva štvrťročným platiteľom preddavkov. Preddavky za 1. až 4. štvrťrok 2019 bude platiť vo výške 2 890,57 € (11 562,31 / 4 = 2 890,5775, po zaokrúhlení 2 640,57), a to vždy do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.
* * *
♦ Príklad č. 4:
Spoločnosť má zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1. 2. 2019 do 31. 1. 2020. Daňovníkovi v tomto zdaňovacom období vznikne povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň.
Preddavky na daň na toto zdaňovacie obdobie sú splatné d