Podľa § 2 písm. u) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) preddavkom na daň je povinná platba na daň, ktorú je povinný platiť daňovník dane z príjmov v priebehu zdaňovacieho obdobia, keď skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa.
V súlade s § 51c ZDP preddavok na daň sa platí miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie. Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby je komplexne upravené v ustanovení § 42 ZDP.
Výška preddavkov a ich splatnosť
Podľa všeobecných pravidiel ustanovených v § 42 ods. 1 až 3 ZDP sa platenie preddavkov rozdeľuje do troch skupín. Toto rozdelenie vychádza zo zámeru diferencovať daňovníkov pre potreby platenia preddavkov podľa výšky dane, z ktorej sa preddavky počítajú. Výnimka z týchto pravidiel je možná len v prípadoch ustanovených týmto zákonom.
Výška preddavkov a termíny ich platenia sa určujú podľa dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.
Podľa § 42 ods. 6 ZDP, daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona, znížená o zápočet dane zaplatenej v zahraničí a o daň vybranú podľa § 43 odpočítavanú ako preddavok na daň. Pre platenie preddavkov v roku 2012 je to daň uvedená v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2011 na riadku 910.
Príklad č. 1:
Daňovník predložil 30. marca 2012 daňové priznanie za rok 2011. Pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie na účely určenia výšky preddavkov, ktorú uviedol na riadku 910 daňového priznania, postupoval tak, že základ dane uvedený na riadku 500 prenásobil sadzbou dane platnou pre rok 2012 a túto sumu znížil o hodnotu uvedenú na riadkoch 610, 710 a o hodnotu uvedenú na riadku 830, t. j. postupoval nasledovne:
| Text | Suma v € |
|---|---|
| Daň (r. 500 x 19 % sadzba) | 15 559,04 |
| Úľava na dani (r. 600) | – |
| Zápočet dane zaplatenej v zahraničí (r. 710) | 1 420,00 |
| Suma preddavkovo vybratej dane (r. 830) | – |
| Daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (daň – r. 610 – r. 710 – r. 830) | 14 139,04 |
***
Ak sa daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie týkala len časti zdaňovacieho obdobia, je daňovník podľa § 42 ods. 5 ZDP povinný na účely platenia preddavkov vypočítať si daňovú povinnosť za celé predchádzajúce zdaňovacie obdobie. Výpočet sa vykoná tak, že daň za časť predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia sa vydelí počtom mesiacov odo dňa vzniku daňovníka do konca tohto zdaňovacieho obdobia a vynásobí sa dvanástimi. Uvedené sa nevzťahuje na daňovníka, ktorý v predchádzajúcom zdaňovacom období existoval menej ako tri mesiace (pozri preddavky u daňovníka, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát).
Príklad č. 2:
Spoločnosť vznikla 1. júla 2011. Do 2. apríla 2012 podala daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 7. 2011 do 31. 12. 2011. V daňovom priznaní vykázala daň, po prepočte podľa § 42 ods. 6 ZDP vo výške 8 532,60 €.
Daň za časť predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia je povinná prepočítať na celoročnú povinnosť takto:
8 532,60 € / 6 mesiacov x 12 mesiacov = 17 065,20 €.
Preddavky v roku 2012 bude spoločnosť platiť z dane prepočítanej na celé zdaňovacie obdobie, t. j. zo sumy dane 17 065,20 €.
***
Ak daň za zdaňovacie obdobie roka 2011 vypočítaná podľa ustanovenia