Peňažné toky z investičných činností sa vykazujú priamou metódou, t. j. vykazujú sa skutočné výdavky a skutočné príjmy súvisiace s pohybom dlhodobého majetku. Nepeňažné operácie, ktoré vznikajú v tejto oblasti, sa do prehľadu peňažných tokov nepremietajú, sú však dôležitými pomocnými informáciami pri jeho zostavovaní a uvádzajú sa v poznámkach k prehľadu peňažných tokov.
Peňažné toky z investičných činností sa vykazujú priamou metódou, t. j. vykazujú sa skutočné výdavky a skutočné príjmy súvisiace s pohybom dlhodobého majetku. Nepeňažné operácie, ktoré vznikajú v tejto oblasti, sa do prehľadu peňažných tokov nepremietajú, sú však dôležitými pomocnými informáciami pri jeho zostavovaní a uvádzajú sa v poznámkach k prehľadu peňažných tokov.
Obsah prehľadu peňažných tokov z investičných činností je rovnaký, bez ohľadu na to, akú metódu vykazovania peňažných tokov účtovná jednotka (ÚJ) použije v prevádzkovej činnosti. Môže sa rozdeliť na tieto vecné oblasti:
- výdavky spojené s prírastkom dlhodobého majetku (položky B. 1., B. 2., B. 3. prehľadu peňažných tokov podľa opatrenia o účtovnej závierke),
- príjmy spojené s úbytkom dlhodobého majetku (položky B. 4., B. 5., B. 6.),
- výdavky na dlhodobé pôžičky poskytnuté ÚJ inej ÚJ alebo fyzickej osobe (FO) a príjmy z ich splácania (položky B. 7., B. 8., B. 9., B. 10.),
- alternatívne vykazované položky (úroky, dividendy),
- výdavky a príjmy súvisiace s derivátmi,
- špecifické položky (výdavky na daň z príjmov, príjmy a výdavky mimoriadneho charakteru),
- ostatné príjmy a výdavky vzťahujúce sa na investičnú činnosť.
Poznámka: V opatrení o účtovnej závierke sa v položke B. 11. majú vykázať: „Príjmy z nájmu súboru hnuteľného majetku a nehnuteľného majetku používaného a odpisovaného nájomcom“. Takýto charakter prenájmu v súčasnosti neexistuje, bol nahradený finančným prenájmom, ktorý upravujú postupy účtovania v § 30a. Z pohľadu prenajímateľa je príjem z finančného prenájmu súčasťou príjmov z prevádzkovej činnosti, pretože pre lízingovú spoločnosť je prenájom predmetom činnosti.
Výdavky spojené s prírastkom dlhodobého majetku súvisia s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku, dlhodobého hmotného majetku a dlhodobých cenných papierov a podielov v iných ÚJ, s výnimkou cenných papierov, ktoré sa považujú za peňažné ekvivalenty a cenných papierov určených na predaj alebo na obchodovanie. Dlhodobý majetok možno obstarať viacerými spôsobmi; vo vzťahu k prehľadu peňažných tokov je potrebné rozlíšiť, či sa v súvislosti s jeho obstaraním uskutoční aj výdavok alebo nie. K výdavku peňažných prostriedkov dochádza:
- pri obstaraní dlhodobého nehmotného majetku (DNM) a dlhodobého hmotného majetku (DHM) kúpou,
- pri obstaraní DNM a DHM vlastnou činnosťou,
- pri obstaraní dlhodobých cenných papierov a podielov v iných ÚJ kúpou.
Všetky ostatné spôsoby obstarania dlhodobého majetku sa účtujú ako nepeňažné operácie, napr. obstaranie dlhodobého majetku darovaním, nepeňažným vkladom do základného imania, pri právnom nástupníctve, zistením inventarizačného rozdielu – prebytku. Obstaranie DNM a DHM vlastnou činnosťou sa účtuje pri aktivácii nákladov tiež ako nepeňažná operácia, okrem toho, čo sa na takto obstaranom majetku vykonáva dodávateľsky (t. j. za peňažnú úhradu).
Výdavky na obstaranie DNM, DHM a dlhodobých cenných papierov a podielov v iných ÚJ sa podľa opatrenia o účtovnej závierke zisťujú:
- netto spôsobom, pri ktorom sa z účtov peňažných prostriedkov zisťujú skutočné výdavky spojené s obstaraním dlhodobého majetku nákupom alebo vlastnou činnosťou,
- brutto spôsobom, pri ktorom sa výdavky na obstaranie dlhodobého majetku obstaraného kúpou alebo vlastnou činnosťou upravujú o zmenu stavu preddavkov poskytnutých na obstaranie dlhodobého majetku a o zmenu stavu záväzkov súvisiacich s obstarávaním dlhodobého majetku.
Daň z pridanej hodnoty, o ktorej sa účtuje pri obstaraní dlhodobého majetku, je zúčtovací vzťah vo forme nároku na odpočet dane z pridanej hodnoty. Ak chceme výdavky na obstaranie dlhodobého majetku vyčísliť čo najpresnejšie, mali by sme nárok na odpočet dane z pridanej hodnoty odpočítať od výdavkov na obstaranie dlhodobého majetku.
Daň z pridanej hodnoty ako skutočný príjem alebo výdavok vo vzťahu k štátnemu rozpočtu je vhodné uviesť v prevádzkovej činnosti.
B. 1. Výdavky na obstaranie dlhodobého nehmotného majetku (–)
Pri netto spôsobe sa výdavky na obstaranie DNM zistia z analytických účtov k účtom 211 – Pokladnica a 221 – Bankové účty.
Pri brutto spôsobe sa výdavky na obstaranie DNM kúpou zistia takto:
| Priradené znamienko | Položka |
|---|---|
| – | Obrat MD analytického účtu k účtu 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku |
| –/+ | Zmena stavu analytického účtu k účtu 051 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý nehmotný majetok (Ak: Konečný zostatok – začiatočný stav = kladné číslo, potom sa zmena stavu odpočíta. Ak: Konečný zostatok – začiatočný stav = záporné číslo, potom sa zmena stavu pripočíta.) |
| +/– | Zmena stavu analytických účtov k účtom záväzkov, ktoré sa vzťahujú na obstarávaný dlhodobý nehmotný majetok (o takomto záväzku sa účtuje predovšetkým na účte 321 – Dodávatelia, ale môžu byť použité aj iné záväzkové účty) (Ak: Konečný zostatok – začiatočný stav = kladné číslo, potom sa zmena stavu pripočíta. Ak: Konečný zostatok – začiatočný stav = záporné číslo, potom sa zmena stavu odpočíta.) |
| –/+ | Zmena stavu analytického účtu k účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty (Ak: Konečný zostatok – začiatočný stav = kladné číslo, potom sa zmena stavu odpočíta. Ak: Konečný zostatok – začiatočný stav = záporné číslo, potom sa zmena stavu pripočíta.) |
Príklad č. 1:
Začiatočný stav peňažných prostriedkov (221) 10 000 €
Účtovné prípady:
| P. č. | Text | € | MD | D |
|---|---|---|---|---|
| 1. | Poskytnutie preddavku dodávateľovi softvéru z bankového účtu | 3 000 | 051 | 221 |