Preddavok na daň z príjmov je definovaný v § 2 písm. u) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) ako povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa.
Preddavky na daň sa platia miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.
Uvedený postup započítania dane vyplýva z ustanovenia § 51c ods. 1 zákona o dani z príjmov.
Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby je komplexne upravené v ustanovení § 42 zákona o dani z príjmov.
Výška preddavkov a lehoty ich platenia
Výška preddavkov na daň a lehoty ich platenia sa určujú podľa dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.
Podľa § 42 ods. 6 ZDP daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona.
Poznámka: Od 1. 1. 2020 sa podľa § 42 ods. 6 ZDP pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vychádza zo sadzby dane uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň. Do 31. 12. 2019 sa používala na výpočet dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sadzba dane platná v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň.
Takto vypočítaná daň zaokrúhlená podľa § 47 ZDP účinného od 1. 1. 2020 na dve desatinné miesta matematicky sa zníži o úľavy vyplývajúce z tohto zákona. Do 31. 12. 2019 sa daň znižovala nielen o úľavy, ale aj o zápočet dane zaplatenej v zahraničí a o daň vybranú podľa § 43 ZDP odpočítavanú ako preddavok na daň.
Podľa prechodného ustanovenia § 52zzd ods. 2 ZDP sa § 42 ods. 6 v znení účinnom od 1. 1. 2020 prvýkrát použije pri platení preddavkov na daň na zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2020.
V roku 2020 sa teda pri platení preddavkov vychádza zo základu dane, ktorý je uvedený v riadku 500 daňového priznania za rok 2019 prenásobeného sadzbou dane 21 %. Suma vypočítanej dane zaokrúhlená na dve desatinné miesta matematicky sa zníži o sumu uvedenú v riadku 610 (úľavu na dani). Výpočet dane na účely určenia výšky preddavkov na daň v roku 2020 sa uvedie v riadku 1110 tlačiva daňového priznania za rok 2019 (č. MF/014001/2019-721).
♦ Príklad č. 1:
Spoločnosť podala k 31. marcu 2020 daňové priznanie za rok 2019.
Pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie na účely určenia výšky preddavkov, ktorú uviedla v riadku 1110 daňového priznania, postupovala tak, že základ dane uvedený v riadku 500 prenásobila sadzbou dane platnou pre rok 2019 a túto sumu znížila o hodnotu uvedenú v riadkoch 610, t. j. postupovala nasledovne:
|
Základ dane znížený o odpočet daňovej straty (r. 500) |
74 090,18 € |
|
Sadzba dane |
21 % |
|
Daň (r. 500 x 21 % sadzba) zaokrúhlená na dve desatinné miesta matematicky |
15 558,94 € |
|
Úľava na dani (r. 600) |
– |
|
Daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (daň – r. 610) |
15 558,00 € |
Ak sa daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie týkala len časti zdaňovacieho obdobia, daňovník podľa § 42 ods. 5 ZDP v nasledujúcom zdaňovacom období platí preddavky na daň na toto zdaňovacie obdobie podľa § 42 ods. 1 a 2 ZDP, t. j. z daňovej povinnosti vykázanej v daňovom priznaní napr. za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol, bez prepočtu daňovej povinnosti za celé zdaňovacie obdobie.
* * *
♦ Príklad č. 2:
Spoločnosť vznikla 1. septembra 2019. Do 31. marca 2020 podala daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 9. 2019 do 31. 12. 2019. V daňovom priznaní (riadok 1110) vykázala daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie [(r. 500 x 21 %) – r. 610] vo výške 9 140,86 €. V roku 2020 bude spoločnosť platiť preddavky zo sumy dane 9 140,86 €.
Ak daň za zdaňovacie obdobie roka 2019 vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP:
- Presiahla 5 000 € a nepresiahla 16 600 €, daňovník platí štvrťročné preddavky na zdaňovacie obdobie roka 2020 vo výške 1/4 z tejto dane. Preddavky sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.
- Presiahla 16 600 €, daňovník platí počnúc prvým mesiacom roka 2020 mesačné preddavky vo výške 1/12 z tejto dane. Všetky preddavky sú splatné v posledný deň kalendárneho mesiaca, za ktorý sú platené.
U daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok, je štvrťročný preddavok na daň splatný do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka.
Poznámka: Od 1. 1. 2020 sa v § 42 ods. 2 ZDP zvýšila hranica pre povinnosť platenia štvrťročných preddavkov na daň zo sumy 2 500 € na sumu 5 000 €. Podľa prechodného ustanovenia § 52zza ods. 21 ZDP sa § 42 ods. 2 v znení účinnom od 1. 1. 2020 použije prvýkrát pri platení preddavkov na daň na zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2020.
V súlade s § 47 ZDP sa preddavky na daň zaokrúhľujú s presnosťou na dve desatinné miesta matematicky.
Poznámka: Podľa § 47 ZDP účinného od 1. 1. 2020 sa všetky prepočty podľa tohto zákona vykonajú s presnosťou na dve desatinné miesta, pričom druhá číslica za desatinnou čiarkou sa upraví podľa