Prehľad peňažných tokov (Statement of Cash Flows) – 10. časť

V súvislosti s daňou z pridanej hodnoty (DPH) vznikajú vo vzťahu k prehľadu peňažných tokov, ktorý sa zostavuje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, dva základné okruhy problémov:

1. akým spôsobom získavať informácie o peňažných tokoch pre prezentáciu peňažných tokov z prevádzkovej činnosti v jednotlivých položkách v nadväznosti na použitú metódu vykázania peňažných tokov z prevádzkovej činnosti,
2. akým spôsobom začleniť peňažné toky z DPH vo vzťahu k činnostiam, t. j. do prevádzkovej činnosti, investičnej činnosti, prípadne finančnej činnosti (väčšina transakcií patriacich do finančných činností je oslobodená od DPH), a či je vôbec potrebné DPH začleňovať do činností, alebo ju považovať za jeden komplexný zúčtovací vzťah.

Informácie o DPH, ktoré sa viažu k prevádzkovej činnosti, sa pri použití čistej priamej metódy získavajú z účtu 221 – Bankové účty (z vytvoreného analytického účtu). V prehľade peňažných tokov sa vykáže výsledný výdavok alebo príjem v samostatnom riadku, označenom napríklad takto:

A. X. Výdavky na daň z pridanej hodnoty

alebo:

A. X. Príjmy z dane z pridanej hodnoty.

Údaj sa vypočíta ako súčet mesačných (resp. štvrťročných) platieb DPH (–) a inkás nadmerného odpočtu (+), ktoré spadajú do účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje prehľad peňažných tokov. V tomto prípade nie je potrebná podrobnejšia analytická evidencia k účtu 343 pre potreby zostavenia prehľadu peňažných tokov v prevádzkovej činnosti.

Pri modifikovanej priamej metóde vykázaniapeňažných tokov z prevádzkovej činnosti je dôležité si uvedomiť, že DPH je zúčtovací vzťah voči štátnemu rozpočtu, netýka sa teda nákladov a výnosov prezentovaných vo výkaze ziskov a strát, ktoré sa transformujú na výdavky a príjmy, ale ovplyvňuje výšku pohľadávok a záväzkov, ktoré sa účtujú súvzťažne s účtami výnosov a nákladov. Pri transformácii jednotlivých nákladov na výdavky a jednotlivých výnosov na príjmy prostredníctvom zmeny stavu príslušných súvahových položiek vzniká v praxi problém s priradením zmeny stavu záväzkov a pohľadávok z titulu DPH k jednotlivým položkám nákladov a výnosov. Okrem toho je potrebné v prehľade peňažných tokov v samostatnej položke (rovnako ako pri čistej priamej metóde) uviesť výsledný výdavok alebo príjem v samostatnom riadku. Na účely správneho vykázania peňažného toku z DPH je potrebné, aby účtovná jednotka (ÚJ) mala vytvorenú vhodnú analytickú evidenciu k účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.

Pri nepriamej metóde vykázania peňažných tokov z prevádzkovej činnosti sa vplyv DPH na peňažné toky zohľadňuje v časti A. 2. Vplyv zmien stavu pracovného kapitálu. DPH sa môže v pracovnom kapitáli vykazovať troma spôsobmi:

• ako samostatná položka – v tomto prípade nás zaujíma začiatočný stav, konečný zostatok a z nich vypočítaná zmena stavu analytického účtu k účtu 343, na ktorom sa účtuje o DPH viažucej sa k prevádzkovej činnosti,
• ako súčasť ocenenia pohľadávok z prevádzkovej činnosti a záväzkov z prevádzkovej činnosti; v tomto prípade sa musí samostatne vykázať aj výsledný peňažný tok DPH vo vzťahu k štátnemu rozpočtu,
• ako súčasť ocenenia pohľadávok z prevádzkovej činnosti alebo záväzkov z prevádzkovej činnosti, podľa toho, aký je charakter celkového zúčtovacieho vzťahu z DPH, a tu sa zohľadní aj výsledný peňažný tok DPH vo vzťahu k štátnemu rozpočtu.

Na účely správneho vykázania peňažného toku z DPH je potrebné, aby ÚJ mala vytvorenú vhodnú analytickú evidenciu k účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.

Podstatu vplyvu DPH na peňažné toky z prevádzkovej činnosti pri použití jednotlivých metód vykázania peňažných tokov v prevádzkovej činnosti vysvetlíme na veľmi jednoduchom príklade nákupu a predaja tovaru.

Začiatočné stavy na vybraných účtoch:

Analytické účty k účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty:

Účtovné prípady: