Účtovanie o okamžitých (spotových) účtovných prípadoch podľa IFRS na príklade kúpy a predaja cudzej meny

V Slovenskej sústave účtovníctva je doteraz upravené účtovanie spotových operácií len okrajovo. Spotové operácie sú upravené v sústave Medzinárodných štandardov finančného vykazovania (IFRS). IFRS môžu slúžiť a aj slúžia ako „benchmark“ pre národné úpravy účtovníctva v EÚ. Pozrime sa teda na to, ako túto vec upravujú IFRS.

Okamžitý obchod nie je ako nákup v samoobsluhe, prídem k pokladnici s vybraným tovarom, a tým, že zaň platím som akceptoval ponuku predajne a týmto som uzavrel s predajňou kúpnu zmluvu (stretla sa ponuka s dopytom), odovzdám hotovosť a prevezmem tovar. Akt dohodnutia obchodu a akt jeho vyrovnania sú materiálne aj časovo totožné. Väčšina transakcií podnikov sa vykonáva bezhotovostne a preto čas uzavretia kúpnej zmluvy a čas jej plnenia nie sú totožné. V období od okamihu dohodnutia kúpy do vyrovnania záväzkov oboch zmluvných strán z tejto kúpy sa uskutočňuje proces vysporiadania obchodu, ktorého výsledkom je vyrovnanie obchodu. Deň dohodnutia obchodu sa označuje ako t a deň najneskoršieho dodania a zaplatenia v súlade s dohodou sa označuje poradovým číslom dňa odo dňa dohodnutia obchodu. Napríklad t + 2 (najčastejší prípad na finančných trhoch) znamená druhý deň po dni dohodnutia obchodu.

Keďže ide o okamžitý obchod, okamihom uzavretia obchodu začína plynúť dodacia lehota. Z toho dôvodu vzniká kupujúcemu pohľadávka na dodanie cudzej meny a záväzok zaplatiť za ňu. Predávajúcemu vzniká pohľadávka na zaplatenie kúpnej ceny a záväzok na dodanie cudzej meny. Keď príde cudzia mena na účet kupujúceho a úhrada kúpnej ceny na účet predajcu, obchod je vyrovnaný. Kupujúci kredituje účet pohľadávky na dodanie cudzej meny na ťarchu analytického účtu príslušnej cudzej meny k bežnému účtu a debetuje účet záväzku na zaplatenie kúpnej ceny v prospech bežného účtu funkčnej meny (v našom prípade je ňou euro). Predávajúci kredituje účet pohľadávky na zaplatenie kúpnej ceny na ťarchu bežného účtu vo funkčnej mene a debetuje účet záväzku na dodanie cudzej meny v prospech bežného účtu danej cudzej meny, v hodnote príslušného množstva jednotiek cudzej meny v zásobe a rozdiel medzi dohodnutou cenou jednotiek cudzej meny a ich ocenením v zásobe je zisk alebo strata.

Účtovné zobrazenie tohto obchodu by bolo takéto (cudzia mena sú USD):

Na strane kupujúceho