Prehľad informácií o bežnom účtovníctve a účtovnej závierke podnikateľov v roku 2009

Od 1. 1. 2009 je Slovenská republika súčasťou eurozóny a od tohto dňa je slovenská mena nahradená menou euro. Uvedená skutočnosť mala výrazný dopad na vedenie účtovníctva v roku 2009 aj na zostavovanie účtovnej závierky za prvé účtovné obdobie po dni zavedenia eura. Okrem toho z dôvodu celosvetovej hospodárskej a finančnej krízy boli v priebehu roka 2009 novelizované i právne normy upravujúce účtovníctvo. V príspevku uvádzam prehľad informácií o zmenách v bežnom účtovníctve podnikateľov v roku 2009 a v účtovnej závierke podnikateľov za rok 2009 v členení na tri časti:

• právna úprava účtovníctva podnikateľov v roku 2009,
• uzávierkové práce s akcentom na osobitosti po prechode na euro,
• zostavenie individuálnej účtovnej závierky (IÚZ) za prvé účtovné obdobie končiace sa po dni zavedenia eura.

Právna úprava účtovníctva podnikateľov v roku 2009

Zmeny v oblasti účtovníctva podnikateľov sa týkali týchto právnych predpisov:

• Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“):
  • novely zákona o účtovníctve s účinnosťou od 1. 1. 2009
    • zákon č. 465/2008 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú zákony v pôsobnosti Ministerstva financií Slovenskej republiky v súvislosti so zavedením meny euro v Slovenskej republike,
    • zákon č. 567/2008 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 80/1997 Z. z. o Exportno-importnej banke Slovenskej republiky v z. n. p. a o zmene a doplnení niektorých zákonov,
  • novela zákona o účtovníctve s účinnosťou od 1. 3. 2009
    • zákon č. 61/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p.

(v nadväznosti na zákon č. 60/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.).

• Opatrenie Ministerstva financií SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“):
  • novela Postupov účtovania s účinnosťou od 1. 1. 2009
    • opatrenie MF SR č. MF/23535/2008-74 (Finančný spravodajca 11/2008),
  • novela Postupov účtovania s účinnosťou od 20. 3. 2009
    • opatrenie MF SR č. MF/10531/2009-74 (Finančný spravodajca č. 5/2009).
• Opatrenie Ministerstva financií SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „opatrenie  o účtovnej závierke“).
  • novela opatrenia o účtovnej závierke s účinnosťou od 1. 1. 2009
    • opatrenie MF SR č. MF/24219/2008-74 (Finančný spravodajca č. 11/2008).

Najdôležitejšie právne normy súvisiace s prechodom na euro:

• zákon č. 659/2007 Z. z. o zavedení meny euro v Slovenskej republike a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (tzv. „generálny zákon“),
• vyhláška Ministerstva financií SR č. 75/2008 Z. z., ktorou sa ustanovujú pravidlá vykazovania, prepočtu a zaokrúhľovania peňažných súm v súvislosti s prechodom na menu euro na účely účtovníctva, daní a colné účely,
• vyhláška Ministerstva spravodlivosti SR č. 246/2008 Z. z., o pravidlách a postupoch pri premene menovitej hodnoty vkladov do imania a menovitej hodnoty základných imaní zo slovenskej meny na eurá,

• Informácie v súvislosti s prechodom zo slovenskej meny na menu euro na účely daní, poplatkov, colné účely a účtovníctva, v ktorej sú v časti IX. Účtovníctvo podrobne vysvetlené jednotlivé okruhy problémov súvisiace s účtovníctvom pri prechode na euro (www.finance.gov.sk).

Prechod na euro

K 31. 12. 2008 musela každá účtovná jednotka (ÚJ) zostaviť účtovnú závierku (ÚZ), a to ako:

• riadnu, ak uplatňuje účtovné obdobie kalendárny rok,
• priebežnú, ak uplatňuje účtovné obdobie hospodársky rok, ak zmenila účtovné obdobie a jej účtovné obdobie bolo kratšie ako 12 mesiacov, ak bola ÚJ v konkurze alebo v likvidácii.

Priebežná ÚZ sa zostavovala v rozsahu riadnej ÚZ (súvaha, výkaz ziskov a strát, poznámky, s výnimkou prehľadu peňažných tokov), údaje za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sa nevykazovali (s výnimkou priebežnej ÚZ, ktorú vyžaduje iný zákon, napr. zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. – ďalej len „ZDP“); táto priebežná ÚZ nemusí byť overená audítorom.

Účtovná závierka k 31. 12. 2008 sa zostavovala v Sk, výročná správa za rok 2008 sa tiež vyhotovuje v Sk.

Závierkové a upravujúce závierkové účtovné prípady sa účtovali v Sk. Prepočet majetku a záväzkov v cudzej mene na Sk sa k 31. 12. 2008 uskutočnil takto:

• Majetok a záväzky v eurách (okrem prijatých a poskytnutých preddavkov) sa prepočítali konverzným kurzom.
• Majetok a záväzky v inej cudzej mene (okrem prijatých a poskytnutých preddavkov) sa prepočítali kurzom NBS k 31. 12. 2008.
• Prijaté a poskytnuté preddavky v cudzej mene (vrátane v eurách) sa neprepočítavali. Ak boli prijaté alebo poskytnuté počas roka 2008, zostali ocenené kurzom zo dňa uskutočnenia účtovného prípadu. Ak boli prijaté alebo poskytnuté pred 1. 1. 2008, zostali ocenené kurzom, ktorým boli ocenené v ÚZ pred 1. 1. 2008.

Všetky vypočítané kurzové rozdiely sa účtovali podľa charakteru na účet 563 – Kurzové straty alebo 663 – Kurzové zisky (oddelene na analytické účty).

Kurz NBS k 31. 12. 2008 k euru bol totožný s konverzným kurzom: 1 € = 30,1260 Sk.

Otvorenie účtov hlavnej knihy k 1. 1. 2009

1. K 1. 1. 2009 ÚJ prepočíta konečné zostatky jednotlivých analytických účtov (t. j. účtov hlavnej knihy) majetku, záväzkov a vlastného imania vyjadrených v Sk na menu euro konverzným kurzom, okrem:
   
   • prijatých a poskytnutých preddavkov v eurách,
   • časového rozlíšenia charakteru preddavkov v eurách,
     (Pozn.: Časovým rozlíšením charakteru preddavkov sú:
     – náklady budúcich období, o ktorých sa účtuje na účte 381 – Náklady budúcich období
     – komplexné náklady budúcich období, o ktorých sa účtuje na účte 382 – Komplexné náklady budúcich období,
     – výnosy budúcich období, o ktorých sa účtuje na účte 384 – Výnosy budúcich období.
     Charakter preddavku nemajú dotácie poskytnuté na dlhodobý majetok a bezplatne nadobudnutý odpisovaný majetok od iných osôb ako spoločníkov a členov družstva, o ktorých sa účtuje na účte 384.),
   • základného imania zapísaného do obchodného registra v eurách (základné imanie zapísané v obchodnom registri v eurách do 1. 1. 2009 musí mať hodnotu, ktorá je v eurách zapísaná v obchodnom registri),

ktoré sa prepočítajú historickým kurzom.

Konverzným kurzom sa prepočítajú aj všetky podsúvahové účty.

Prepočítané sumy sa zaokrúhlia na najbližší eurocent (t. j. na dve desatinné miesta).

2. Konečné zostatky prepočítané na eurá sa zaúčtujú ako začiatočné stavy na účty majetku, záväzkov a vlastného imania v eurách (t. j. na účty hlavnej knihy) podvojnými zápismi prostredníctvom účtu 701 – Začiatočný účet súvahový. Súvahové účty sa teda otvoria v eurách a informatívne aj v slovenských korunách (suma v Sk nevstupuje do obratu účtu Má dať a Dal). Na otvorenie účtov je potrebné vyhotoviť interný účtovný doklad, na ktorom bude uvedená suma v eurách aj v Sk.
3. Výsledok hospodárenia za účtovné obdobie 2008 sa prepočíta konverzným kurzom, zaokrúhli sa na dve desatinné miesta a k 1. 1. 2009 sa zaúčtuje na účet 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní (účtovný zisk: MD 701 / 431 D, účtovná strata: MD 431 / 701 D).
4. Ak sa po zaúčtovaní všetkých začiatočných stavov nerovnajú strany MD a D účtu 701, rozdiel sa zaúčtuje tak, aby boli strany vyrovnané. Účtovné zápisy budú:

Tento rozdiel sa následne zaúčtuje na analytický účet k účtu 663 – Kurzové zisky (MD 379 / 663 D) alebo na analytický účet k účtu 563 – Kurzové straty (MD 563 / 378 D). Analytické účty k účtom 563 a 663 obsahujú kurzové rozdiely pri prechode na euro (napr. 563.99 – Kurzové straty pri prechode na euro, 663.99 – Kurzové zisky pri prechode na euro).

5. Rozdiel, ktorý vznikol z dôvodu prepočítania základného imania zapísaného do obchodného registra v eurách a sumou začiatočného stavu účtu 411 – Základné imanie v Sk po prepočítaní konverzným kurzom a zaokrúhlení na najbližší eurocent (MD 701 / 411 D), sa zaúčtuje na účet 413 – Ostatné kapitálové fondy (účtovací predpis: MD 701 / 413 D).
6. Jednotlivé zložky analytickej evidencie vedenej k príslušnému analytickému účtu sa prepočítajú na eurá konverzným kurzom, okrem analytických účtov prijatých a poskytnutých preddavkov v eurách, časového rozlíšenia charakteru preddavkov v eurách a základného imania zapísaného do obchodného registra v eurách, ktoré sa prepočítajú historickým kurzom. Pri zaokrúhľovaní prepočítaných jednotlivých zložiek analytickej evidencie zo slovenských korún na eurá, sa postupuje podľa vnútorného predpisu ÚJ (súčet analytickej evidencie k príslušnému analytickému účtu sa zaokrúhli na najbližší eurocent), ak osobitný predpis neustanovuje inak (napr. vyhláška Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 251/2008 Z. z. ustanovuje zaokrúhľovanie decembrových miezd na dve desatinné miesta nahor).

Rozdiel medzi celkovou sumou analytickej evidencie prepočítanou na eurá v porovnaní so začiatočným stavom súvahového účtu sa vyrovná účtovným zápisom na príslušný analytický účet majetku, záväzkov a vlastného imania súvzťažne s analytickým účtom k účtu 663 alebo 563. (T. j. začiatočný stav analytického účtu sa upraví na súčet hodnoty analytickej evidencie.)

ÚJ, ktorá k 31. 12. 2008 zostavila priebežnú ÚZ, okrem uvedených bodov ešte:

7. Prepočíta konečné stavy nákladov a konečné stavy výnosov konverzným kurzom na eurá a zaokrúhli na najbližší eurocent. K 1. 1. 2009 zaúčtuje:
   • každý druh nákladu na stranu MD príslušného účtu nákladov so súvzťažným zápisom na stranu D účtu 711 – Začiatočný účet nákladov a výnosov,
   • každú výnosovú položku na stranu D príslušného účtu výnosov so súvzťažným zápisom na stranu MD účtu 711.

Začiatočné hodnoty nákladov a výnosov v eurách sa účtujú na základe účtovného dokladu, v ktorom sa tieto hodnoty uvádzajú v Sk aj v eurách.

8. Výsledok hospodárenia vypočítaný porovnaním výnosov a nákladov za príslušnú časť roka 2008 sa prepočíta zo slovenských korún na eurá konverzným kurzom a zaokrúhli sa na najbližší eurocent. Pri otváraní účtovných kníh k 1. 1. 2009 sa:
   • kladný výsledok hospodárenia zaúčtuje na účet 431 takto: MD 701 / 431 D a následne MD 431 / 711 D,
   • záporný výsledok hospodárenia sa zaúčtuje na účet 431 takto: MD 431 / 701 D a následne MD 711 / 431 D.

Na účtoch nákladov a výnosov sa pokračuje v účtovaní nákladov a výnosov až do dňa, ku ktorému bude ÚJ zostavovať riadnu ÚZ.

9. Ak ÚJ účtovala o splatnej dani z príjmov a odloženej dani z príjmov a vykázala ich v priebežnej ÚZ, môže ich k 1. 1. 2009 vystornovať.
10. Chyby a nepresnosti, ktoré ÚJ zistí do dňa zostavenia riadnej alebo mimoriadnej ÚZ v roku 2009, ktoré sa týkajú časti účtovného obdobia do konca roka 2008, sa účtujú po prepočítaní zo slovenských korún na eurá a pristupuje sa k nim ako k oprave chýb bežného účtovného obdobia.

Upozornenie:

• Všetky účtovné zápisy k 31. 12. 2008 aj k 1. 1. 2009 musia byť doložené internými účtovnými dokladmi, ku ktorým sú priložené potrebné prepočty, resp. odvolávky na iné (ďalšie) doklady.
• Všetky požiadavky na účtovníctvo pri prechode na euro je potrebné zaevidovať na analytických účtoch.
• Pre potreby zaokrúhľovania súm analytickej evidencie, prípadne ďalšie požiadavky pri prechode na euro, je potrebné mať vypracovaný vnútorný predpis, ktorý musí byť v súlade so všeobecne záväznými právnymi predpismi.

Ďalšie skutočnosti súvisiace s prechodom na euro

Peňažné prostriedky získané v predzásobení

Spôsob účtovania závisí od úhrady za obstaranú eurohotovosť.

Ak ÚJ zaplatila za eurá prijaté v roku 2008 (napr. kúpila štartovacie balíčky) už v roku 2008, účtovala v roku 2008 zvýšenie hotovosti na analytickom účte k účtu 211 – Pokladnica (eurá z predzásobenia) a na strane Dal účtu 221 – Bankové účty alebo 211 – Pokladnica (Sk).

Ak ÚJ obstarala eurá v roku 2008, ale platila za ne až v roku 2009, mala ich zaznamenať v roku 2008 len na podsúvahovom účte. Dňa 1. 1. 2009 ich účtuje na stranu Má dať analytického účtu k účtu 211 – Pokladnica (eurá) a na stranu Dal účtu 261 – Peniaze na ceste, alebo na stranu Dal účtu 231 – Krátkodobé bankové úvery, ak bol ÚJ poskytnutý na predzásobenie úver.

Účtovanie počas duálneho hotovostného peňažného obehu

Počas duálneho hotovostného peňažného obehu mohla ÚJ prijímať slovenské koruny aj eurá. Peňažné prostriedky v slovenských korunách účtuje na analytickom účte k účtu 211 – Pokladnica po prepočte zo slovenských korún na eurá konverzným kurzom a zaokrúhlení na najbližší eurocent (od 1. 1. 2009 sa už účtuje len v eurách). Ak vznikne rozdiel pri účtovaní denných tržieb alebo iného pohybu peňažných prostriedkov v Sk (napr. pri odovzdaní do banky) z dôvodu zaokrúhľovania, zaúčtuje sa na analytický účet k účtu 563 alebo 663.

Prepočet základného imania a účtovanie pri premene menovitej hodnoty základného imania zo slovenských korún na eurá

Podľa generálneho zákona sa musí v ÚJ uskutočniť premena menovitej hodnoty všetkých vkladov do imania znejúcich na slovenskú menu na menovitú hodnotu znejúcu na eurá podľa konverzného kurzu; príslušné právne úkony musia byť vykonané najneskôr do 31. 12. 2009 a účinnosť premeny môže vzniknúť najskôr 1. 1. 2009.

V deň zápisu základného imania v eurách do obchodného registra sa účtuje o sume základného imania v eurách tak, že sa upraví hodnota účtu 411 – Základné imanie vypočítaná a zaúčtovaná k 1. 1. 2009 v eurách na sumu zapísanú do obchodného registra.

Ak je suma základného imania zapísaného do obchodného registra vyššia, ako bola suma k 1. 1. 2009, rozdiel sa zaúčtuje ako zvýšenie na stranu Dal účtu 411 a na stranu Má dať účtu vlastného imania, ktorý si zvolí ÚJ (napr. MD 428 / 411 D).

Ak je suma základného imania zapísaného do obchodného registra nižšia, ako bola suma k 1. 1. 2009, rozdiel sa zaúčtuje na stranu Má dať účtu 411 a na stranu Dal účtu 417 – Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov alebo v družstve na stranu Dal účtu 418 – Nedeliteľný fond z kapitálových vkladov.

Premena menovitej hodnoty základného imania:

Predpokladajme dvoch spoločníkov, menovitá hodnota jedného vkladu je 100 000 Sk.

100 000 / 30,1260 = 3 319,3918.

Pri premene menovitej hodnoty základného imania zo slovenských korún na eurá môže účtovná jednotka vykonať zaokrúhlenie nahor alebo nadol (stanovuje to generálny zákon).

1. Zaokrúhlenie nahor (maximálna presnosť šesť desatinných miest až na celé eurá):

2. Zaokrúhlenie nadol (najmenej na dve desatinné miesta, najviac na šesť desatinných miest):

V tomto prípade nie je potrebné účtovať.

(Ak by vznikol rozdiel zo zaokrúhlenia nadol, účtuje sa MD 411 / 417 D.)

Dôležité zmeny v účtovníctve v roku 2009

Možnosť účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva

Zákon č. 465/2008 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú zákony v pôsobnosti MF SR v súvislosti so zavedením meny euro v Slovenskej republike ustanovil, že pozemkové spoločenstvá môžu účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva, ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 99 581,76 € (s účinnosťou od 1. 1. 2009 bola zrušená podmienka, „ak nepodnikajú“).

Zákon č. 61/2009 Z. z. upravil, kto a za akých podmienok môže účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva. Podľa § 9 ods. 2 zákona o účtovníctve v sústave jednoduchého účtovníctva môže účtovať:

1. podnikateľ, ktorému to umožňuje Obchodný zákonník,
2. fyzická osoba, ktorá podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazuje výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, s výnimkou fyzických osôb, ktoré vedú daňovú evidenciu podľa ZDP,
3. občianske združenie, jeho organizačné zložky, ktoré majú právnu subjektivitu, organizačné zložky Matice slovenskej, ktoré majú právnu subjektivitu, združenia právnických osôb, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy a neziskové organizácie, ktoré poskytujú všeobecne prospešné služby; ak nepodnikajú a ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 200 000 eur (do 28. 2. 2009 platila suma 99 581,76 €),
4. cirkev a náboženská spoločnosť, ich orgány a cirkevné inštitúcie, ktoré majú právnu subjektivitu; ak nepodnikajú [s účinnosťou od 1. 3. 2009 + vypustené „a ak nie sú príjemcami dotácií (grantov) zo štátneho rozpočtu“],
5. pozemkové spoločenstvá, ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 200 000 € (do 28. 2. 2009 bola suma 99 581,76 €).