Nedoplatok a preplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia v evidencii podnikateľa – fyzickej osoby

Úspešným zvládnutím ročného zúčtovania zdravotného poistenia za rok 2008 neskočili podnikateľom – fyzickým osobám (ďalej len „podnikateľ“) všetky povinnosti spojené s ročným zúčtovaním zdravotného poistenia. Ďalšou povinnosťou, ktorá na podnikateľov čaká, je vysporiadanie výsledkov vyplývajúcich z ročného zúčtovania zdravotného poistenia, t. j. nedoplatku alebo preplatku a správne zaevidovanie v evidencii, ktorú podnikateľ vedie alebo správne zaúčtovanie v účtovníctve podnikateľa.

Povinnosť vykonať ročné zúčtovanie zdravotného poistenia (ďalej len „RZZP“) za rok 2008 a vysporiadanie vyčísleného nedoplatku alebo preplatku vyplýva z § 19 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov (v znení zákona č. 718/2004 Z. z.) v z. n. p. (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“). Termín vykonania RZZP a jeho podania do zdravotnej poisťovne, v ktorej bol podnikateľ poistený v roku 2008, bol, podľa § 31d zákona o zdravotnom poistení, 30. 6. 2009. Ďalšie dôležité termíny, ktoré sa týkajú RZZP za rok 2008:

• Do 31. 8. 2009 mal platiteľ poistného alebo zamestnávateľ, ktorý vykonal RZZP za zamestnanca, podľa § 19 ods. 10 zákona o zdravotnom poistení, oznámiť ostatným platiteľom – zamestnávateľom alebo zamestnávateľ zamestnancovi výsledok RZZP, t. j. nedoplatok alebo preplatok, ak je aspoň 3 € (100 Sk) a viac,
• Do 30. 9. 2009 je zamestnávateľ povinný, podľa § 19 ods. 15 zákona o zdravotnom poistení poslať oznámenie zamestnávateľa a výslednom preplatku alebo nedoplatku do zdravotnej poisťovne, ktorý si medzi sebou vyrovnajú,
• Do 31. 10. 2009, resp. 2. 11. 2009 je, podľa § 19 ods. 11 a 12 zákona o zdravotnom poistení, termín na vyrovnanie nedoplatku alebo preplatku na poistnom. Za rok 2008 sa vyrovnáva nedoplatok alebo preplatok najmenej 3 € (100 Sk) a vyšší.

Pozn.: V roku 2009 pripadá termín 31. 10. 2009 na sobotu, preto sa posledný deň určený zákon na úhradu nedoplatku a preplatku z RZZP za rok 2008 presúva na najbližší pracovný deň, t. j. na pondelok 2. 11. 2009.

V príspevku sa budeme podrobnejšie zaoberať postupom podnikateľov pri zaevidovaní nedoplatku alebo preplatku z RZZP v evidencií alebo zaúčtovaním v jednoduchom účtovníctve. V príspevku sa nebudeme zaoberať tým, ako má postupovať podnikateľ – zamestnávateľ pri vyrovnaní výsledkov ročného zúčtovania zdravotného poistenia u svojich zamestnancov.

Nedoplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia

Podnikateľ v priebehu roku platí do zdravotnej poisťovne poistné na zdravotné poistenie formou preddavkov. Preto je cieľom RZZP vypočítať poistenie z príjmov za rok, za ktoré sa RZZP vykonáva. Takto vypočítané poistné sa porovnáva so zaplatenými preddavkami. Ak je ročné poistenie, ktoré si vypočíta podnikateľ v RZZP vyššie ako zaplatené poistné, t. j. vyššie, ako zaplatené preddavky, vznikne podnikateľovi – platiteľovi poistného (ďalej len „podnikateľ“) nedoplatok na zdravotnom poistení. Podnikateľ je podľa § 19 ods. 11 zákona o zdravotnom poistení povinný odviesť nedoplatok z RZZP za rok 2008 do príslušnej zdravotnej poisťovni najneskôr do 31. 10. 2009.

Preplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia

Podnikateľovi, ktorý v priebehu roka odvádzal do príslušnej zdravotnej poisťovne preddavky na poistenie a odviedol preddavky vyššie ako celoročné poistenie vypočítané v RZZP, vznikol preplatok na zdravotnom poistení. Preplatok na zdravotnom poistení vyplývajúci zo správne vykonaného RZZP je zdravotná poisťovňa povinná podnikateľovi vrátiť do 31. 10. 2009, resp. do 2. 11. 2009.

Pozn.: RZZP za rok 2008 sa podávalo v slovenských korunách. Nedoplatok alebo preplatok vyplývajúci z RZZP za rok 2008 vypočítaný v slovenských  korunách sa prepočítal na eurá konverzným kurzom 30,1260. Nedoplatok uhrádza podnikateľ v eurách a aj preplatok zdravotná poisťovňa uhrádza podnikateľovi v eurách.

Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia z hľadiska daňového

Daňové hľadisko RZZP je dôležité, pretože zaplatené zdravotné poistenie je podľa § 19 ods. 3 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) u podnikateľa daňovým výdavkom. Preplatok prijatý od príslušnej zdravotnej poisťovne z RZZP je príjem podľa § 6 ZDP, ktorý podlieha zdaneniu.

Pozn.: Pretože ZDP nerieši všetky prípady, ktoré vznikajú v podnikateľskej praxi v súvislosti s vyrovnaním nedoplatku alebo prijatím preplatku z RZZP, vydalo MF SR v roku 2006 usmernenie č. MF/021796/2006-72. Uvedené usmernenie bolo vydané v súvislosti s prvým RZZP, t. j. za rok 2005 a započítaním nedoplatku alebo preplatku do základu dane.  Využilo sa aj pri vysporiadaní rozdielov z RZZP v nasledujúcich rokoch a obdobne je ho možné aplikovať aj pri vysporiadaní nedoplatkov a preplatkov z posledného RZZP. V roku 2007 vznikli pri daňovom vysporiadaní nedoplatkov alebo preplatkov z RZZP u daňovníkov s príjmami podľa § 5 a § 6 ZDP praktické problémy so zaradením výsledného rozdielu do daňových výdavkov, resp. do zdaniteľných príjmov. V tejto súvislosti bolo vydané Daňovým riaditeľstvom SR ďalšie usmernenie k vrátenému a vybranému poistnému z ročného zúčtovania zdravotného poistenia podľa § 5 ods. 1 písm. i) a § 5 ods. 8 ZDPs účinnosťou od 1. 1. 2008. Odporúčaný postup nájdu podnikatelia aj na internetovej stránke www.drsr.sk.

Nedoplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia

Nedoplatok z RZZP, ktorý je podnikateľ povinný vyrovnať príslušnej zdravotnej poisťovni do 31. 10. 2009, resp. do 2. 11. 2009, je u podnikateľa, ak tento nedoplatok skutočne zaplatil, daňovým výdavkom roku 2009. Z definície daňového výdavku v § 2 písm. i) ZDP a § 19 ods. 1 ZDP vyplýva, že nedoplatok, ktorý má povinnosť podnikateľ zaplatiť, alebo ktorý už zaplatil na základe vykonaného RZZP, je daňový výdavok v roku 2009, ktorý znižuje základ dane, ak spĺňa podmienky ZDP o daňovom výdavku, t. j.:

• Výdavok musí súvisieť so zdaniteľným príjmom. Túto podmienku zaplatené zdravotné poistenie spĺňa, lebo úhradu zdravotného poistenia ukladá podnikateľovi zákon o zdravotnom poistení.
• Výdavok musí byť preukázateľne vynaložený, t. j. podnikateľ musí doložiť doklad o úhrade nedoplatku z RZZP (podnikateľovi nestačí doložiť len kópiu tlačiva RZZP, v ktorom je nedoplatok vyčíslený).
• Výdavok musí byť zaúčtovaný v účtovníctve podnikateľa alebo zaevidovaný v evidencii, ktorú podnikateľ vedie podľa § 6 ods. 10 ZDP alebo podľa § 6 ods. 14 ZDP.
• Pri započítaní výšky daňového výdavku je nutné dodržať stanovené limity, t. j., že podnikateľ si môže započítať ako daňový výdavok len sumu, ktorú v RZZP skutočne vypočítal a v predpísanom tlačive uviedol.

Preplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia

Preplatok z RZZP, ktorý vyplýva z platenia preddavkov u podnikateľa podnikajúceho podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, t. j. dosahuje príjmy z podnikania a z inej samostatne zárobkovej činnosti (ďalej len podnikanie), sa považuje za príjem z podnikania. Preplatok, ktorý vracia zdravotná poisťovňa podnikateľovi, zdaní daňou vo výške 19 %, čo aj podnikateľovi písomne oznámi. Zdravotná poisťovňa pri zdanení preplatku z RZZP postupuje podľa § 43 ods. 3 písm. l) ZDP, podľa ktorého preplatok z RZZP je príjmom, z ktorého sa daň vyberá zrážkou.

Pozn.: Podľa § 43 ods. 3 písm. l) ZDP daň z príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a neobmedzenou daňovou povinnosťou sa vyberá zrážkou, ak ide o poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, o ktoré si daňovník znížil v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjem podľa § 5 alebo § 6 ZDP, vrátené zdravotnou poisťovňou tomuto daňovníkovi z ročného zúčtovania poistného.

Nedoplatok a preplatok zdravotného poistenia v evidencii podnikateľa – FO

Podnikajúca FO, ktorá dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP môže v roku 2009 postupovať pri vedení evidencie jednou z troch možností:

1. viesť evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP, ak si uplatní na účely zistenia základu dane výdavky stanovené percentom z úhrnnú príjmov, tzv. paušálne výdavky,
2. účtovať v sústave jednoduchého alebo podvojného účtovníctva, podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), ak si uplatní na účely zistenia základu dane preukázateľne vynaložené výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov (ďalej len „daňové výdavky“),
3. viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 ZDP, ak si uplatní na účely zistenia základu dane výdavky vynaložené ma dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, t. j. preukázateľne vynaložené výdavky (daňové výdavky).

Pozn.: Možnosť viesť daňovú evidenciu umožňuje podnikateľom – FO zákon č. 60/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 60/2009 Z. z.“) a NR SR ním schválila novelizáciu ZDP. Uvedená novelizácia je platná od 1. 3. 2009 a má za cieľ v čase hospodárskej krízy upraviť niektoré ustanovenia ZDP a vytvoriť priaznivejšie podmienky na podnikanie.

1. Nedoplatok a preplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia u podnikateľa, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP

Evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP, tzv. paušálne výdavky, výdavky stanovené % z príjmov (ďalej len paušálne výdavky) si môže pri stanovení základu dane uplatniť ten podnikateľ, ktorý spĺňa podmienky § 6 ods. 10 ZDP, t. j.:

•  neuplatní si preukázateľné daňové výdavky,
•  nie je registrovaný ako platiteľ dane z pridanej hodnoty alebo