Základ dane a sadzby dane sú upravené v ustanoveniach § 22 až § 27 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. V týchto ustanoveniach sú prebraté Čl. 73 až 99 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty.
Základ dane a sadzby dane sú upravené v ustanoveniach § 22 až § 27 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). V týchto ustanoveniach sú prebraté Čl. 73 až 99 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty.
Základ dane pri odplatnom dodaní tovaru alebo služby
Základom dane pri dodaní tovaru alebo služby je podľa § 22 ods. 1 zákona o DPH protihodnota, to znamená odplata za tovar alebo službu, znížená o daň. Odplatou sa rozumie okrem platenia v peniazoch aj platenie inou formou, napr. v naturáliách. Odplata za tovar alebo službu obsahuje aj sumu dane (podľa zákona o cenách je daň z pridanej hodnoty súčasťou dohodnutej ceny). Pri určení základu dane, z ktorého sa daň vypočítava, sa odplata zníži o sumu dane.
Do základu dane vchádzajú všetky iné dane – napr. spotrebná daň, ďalej náklady a výdavky priamo spojené a súvisiace s dodávaným tovarom alebo službou, ktoré sú v podstate nákladovými položkami odplaty, resp. ceny u platiteľa dane, ktorý predáva tovar alebo poskytuje službu (ust. § 22 ods. 2 zákona o DPH). Platiteľ dane môže vo faktúre uviesť osobitne dohodnutú cenu tovaru alebo služby a osobitne súvisiace náklady. Je však povinný vo faktúre jednoznačne uviesť základ dane, v ktorom sú zahrnuté aj súvisiace náklady, za ktoré požaduje úhradu. Súčasťou základu dane sú aj dotácie a príspevky k cene tovaru alebo služby poskytnuté dodávateľovi tovaru alebo služby.
Do základu dane sa nezahŕňajú tie výdavky, za ktoré platiteľ dane požaduje od odberateľa úhradu a ktoré boli platené v mene a na účet odberateľa (tzv. prechodné položky – § 22 ods. 3 zákona o DPH).
Nová úprava uplatňovania dane pri zálohovaných vratných obaloch na nápoje platná od 1. januára 2008 stanovuje, že pri predaji nápojov v zálohovaných vratných obaloch sa do základu dane nezahrnie požadovaná záloha za vratný obal, to znamená 4 Sk alebo 8 Sk podľa druhu vratnej fľaše alebo 1 200 Sk za sud (podľa vyhlášky MŽP SR č. 732/2002 Z. z.). Táto úprava, ktorá umožňuje nezahŕňať do základu dane výšku zálohy za vratnú fľašu alebo sud (§ 22 ods. 3 zákona o DPH), sa vzťahuje na všetkých dodávateľov, ktorí dodávajú nápoje vo vratných fľašiach alebo sudoch (výrobcovia nápojov, dovozcovia nápojov, veľkoobchod, maloobchod).
Nákladom, ktorý súvisí s dodávaným tovarom, je prepravné, pretože dodanie tovaru je bežne spojené s prepravou tovaru k odberateľovi. V ktorých prípadoch sú prepravné náklady súčasťou základu dane závisí najmä od dohody dodávateľa a odberateľa – ako sa dohodnú na mieste plnenia, odoslaní a odovzdaní tovaru a úhrade prepravných nákladov.
Ak sa dodávateľ a odberateľ dohodnú, že miesto, kde má dodávateľ odovzdať tovar, je napr. sklad odberateľa a prepravu tovaru zabezpečí a hradí dodávateľ vo svojom mene a na svoj účet, preprava tovaru ako náklad dodávateľa spojený s dodaním tovaru je súčasťou základu dane za dodaný tovar.
Príklad č.