Závierkové účtovné prípady v podvojnom účtovníctve

Účtovným prípadom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka podľa § 2a opatrenia Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) je účtovanie skutočností:

• o predmete účtovníctva podľa § 2 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), pri ktorých sa účtovný zápis uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, tzv. závierkové účtovné prípady,
• o predmete účtovníctva podľa § 2 ods. 2 zákona o účtovníctve týkajúcich sa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ktoré účtovná jednotka zistila do dňa zostavenia účtovnej závierky, tzv. upravujúce závierkové účtovné prípady,
• z dôvodu otvorenia účtovných kníh podľa § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve do dňa schválenia účtovnej závierky.

Zákon o účtovníctve ustanovuje účtovným jednotkám ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka:

• v § 24 ods. 1 písm. b) oceniť majetok a záväzky spôsobom podľa § 27, t. j. reálnou hodnotou,
• v § 24 ods. 2 písm. b) majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítať na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou (ECB) alebo Národnou bankou Slovenska (NBS) v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
• v § 26 ods. 1 oceniť zásoby v čistej realizačnej hodnote, ak budúce ekonomické úžitky zásob sú nižšie ako ich ocenenie v účtovníctve, pričom čistou realizačnou hodnotou sa rozumie predpokladaná predajná cena zásob znížená o predpokladané náklady na ich dokončenie a náklady súvisiace s ich predajom,
• v § 26 ods. 2 v účtovnej závierke uviesť sumu záväzkov vo vyššom ocenení, ak suma záväzkov je vyššia ako ich výška v účtovníctve,
• v § 26 ods. 3 upraviť ocenenie majetku, vytvoriť rezervy a odpisovať majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami.

Medzi závierkové účtovné prípady podľa Postupov účtovania v PÚ patria:

• účtovanie o časovom rozlíšení v zmysle § 5,
• účtovanie o inventarizačných rozdieloch v zmysle § 11 a § 21 ods. 2,
• účtovanie o zmene reálnej hodnoty cenných papierov a podielov v zmysle § 14,
• tvorba opravných položiek v zmysle § 18,
• účtovanie zvýšenia záväzkov, zníženia záväzkov v zmysle § 18 ods. 15,
• tvorba rezerv v zmysle § 19,
• účtovanie kurzových rozdielov v zmysle § 24 ods. 4,
• účtovanie pohľadávky v prípade, ak nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka v zmysle § 48 ods. 3,
• účtovanie o nevyfakturovaných dodávkach v zmysle § 50 ods. 6,
• účtovanie dlhodobých záväzkov a pohľadávok na analytické účty podľa zostatkovej doby splatnosti v zmysle § 4 ods. 1 písm. c).

Medzi upravujúce závierkové účtovné prípady v zmysle Postupov účtovania v PÚ patria:

• úprava alebo tvorba opravných položiek v zmysle § 18 ods. 9,
• úprava alebo tvorba rezerv v zmysle § 19 ods. 6,
• úprava alebo zaúčtovanie pohľadávok bez dokladu v zmysle § 48 ods. 3,
• úprava alebo zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok v zmysle § 50 ods. 6.

Časové rozlíšenie nákladov a výnosov

Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia, bez ohľadu na to, kedy vznikajú výdavky a príjmy vzťahujúce sa na tieto náklady a výnosy. Nesúlad, ktorý vzniká medzi nákladom a výdavkom a medzi výnosom a príjmom sa rieši časovým rozlíšením nákladov a výnosov na účtoch účtovej skupiny 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov v súlade s § 56 Postupov účtovania v PÚ. Ide o pohľadávkové a záväzkové účty, ktoré sa v ďalšom účtovnom období zrušia, pretože sa preúčtujú do skutočných nákladov a výnosov.

V mikro účtovných jednotkách nie je potrebné na účtoch časového rozlíšenia účtovať nevýznamné a stále sa opakujúce účtovné prípady, ktoré sa týkajú účtovania nákladov a výnosov medzi dvoma účtovnými obdobiami. Vo veľkých a v malých účtovných jednotkách sa náklady a výnosy časovo rozlišujú, nie je však potrebné časovo rozlišovať nevýznamné a stále sa opakujúce účtovné prípady týkajúce sa časového rozlíšenia nákladov alebo výnosov posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia.

Spôsob a postup časového rozlíšenia upravuje § 5 Postupov účtovania v PÚ, s dôrazom na to, že:

• náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia,
• náhrady vynaložených nákladov predchádzajúcich účtovných období sa účtujú do výnosov bežného účtovného obdobia,
• kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a obdobie, ktorého sa týkajú.

Na účte 381 – Náklady budúcich období sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, konkrétne účtov účtovej triedy 5 – Náklady. Účtujú sa tu vopred zaplatené náklady, pri ktorých vecné plnenie nastane až v budúcom účtovnom období, ale ich úhrada sa vyžaduje pred týmto obdobím, čiže vopred.

Na účte 382 – Komplexné náklady budúcich období sa účtujú náklady budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu, napr. vopred platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzercie.

Na účte 383 – Výdavky budúcich období sa účtuje časové rozlíšenie nákladov bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v budúcom období, t. j. náklady, ktoré súvisia s bežných účtovným obdobím, ale výdavok spojený s nimi ešte nenastal.

Na účte 384 – Výnosy budúcich období sa účtujú príjmy v bežnom účtovnom