Uzavieranie účtovného obdobia je proces, ktorý zahŕňa celý rad na seba nadväzujúcich činností, počnúc inventarizáciou všetkého majetku a záväzkov a končiac zostavením účtovnej závierky. Zdrojom údajov na zostavenie výkazov účtovnej závierky sú uzavreté účtovné knihy. Podmienkou pre uzatvorenie účtovných kníh je zaúčtovanie závierkových účtovných prípadov.
Účtovným prípadom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka podľa § 2a opatrenia Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) je účtovanie skutočností:
- o predmete účtovníctva podľa § 2 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), pri ktorých sa účtovný zápis uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, tzv. závierkové účtovné prípady,
- o predmete účtovníctva podľa § 2 ods. 2 zákona o účtovníctve týkajúcich sa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ktoré účtovná jednotka zistila do dňa zostavenia účtovnej závierky, tzv. upravujúce závierkové účtovné prípady,
- z dôvodu otvorenia účtovných kníh podľa § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve do dňa schválenia účtovnej závierky.
Zákon o účtovníctve ustanovuje účtovným jednotkám ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka:
- v § 24 ods. 1 písm. b) oceniť majetok a záväzky spôsobom podľa § 27, t. j. reálnou hodnotou,
- v § 24 ods. 2 písm. b) majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítať na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou (ECB) alebo Národnou bankou Slovenska (NBS) v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
- v § 26 ods. 1 oceniť zásoby v čistej realizačnej hodnote, ak budúce ekonomické úžitky zásob sú nižšie ako ich ocenenie v účtovníctve, pričom čistou realizačnou hodnotou sa rozumie predpokladaná predajná cena zásob znížená o predpokladané náklady na ich dokončenie a náklady súvisiace s ich predajom,
- v § 26 ods. 2 v účtovnej závierke uviesť sumu záväzkov vo vyššom ocenení, ak suma záväzkov je vyššia ako ich výška v účtovníctve,
- v § 26 ods. 3 upraviť ocenenie majetku, vytvoriť rezervy a odpisovať majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami.
Medzi závierkové účtovné prípady podľa Postupov účtovania v PÚ patria:
- účtovanie o časovom rozlíšení v zmysle § 5,
- účtovanie o inventarizačných rozdieloch v zmysle § 11 a § 21 ods. 2,
- účtovanie o zmene reálnej hodnoty cenných papierov a podielov v zmysle § 14,
- tvorba opravných položiek v zmysle § 18,
- účtovanie zvýšenia záväzkov, zníženia záväzkov v zmysle § 18 ods. 15,
- tvorba rezerv v zmysle § 19,
- účtovanie kurzových rozdielov v zmysle § 24 ods. 4,
- účtovanie pohľadávky v prípade, ak nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka v zmysle § 48 ods. 3,
- účtovanie o nevyfakturovaných dodávkach v zmysle § 50 ods. 6,
- účtovanie dlhodobých záväzkov a pohľadávok na analytické účty podľa zostatkovej doby splatnosti v zmysle § 4 ods. 1 písm. c).
Medzi upravujúce závierkové účtovné prípady v zmysle Postupov účtovania v PÚ patria:
- úprava alebo tvorba opravných položiek v zmysle § 18 ods. 9,
- úprava alebo tvorba rezerv v zmysle § 19 ods. 6,
- úprava alebo zaúčtovanie pohľadávok bez dokladu v zmysle § 48 ods. 3,
- úprava alebo zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok v zmysle § 50 ods. 6.
Časové rozlíšenie nákladov a výnosov
Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia, bez ohľadu na to, kedy vznikajú výdavky a príjmy vzťahujúce sa na tieto náklady a výnosy. Nesúlad, ktorý vzniká medzi nákladom a výdavkom a medzi výnosom a príjmom sa rieši časovým rozlíšením nákladov a výnosov na účtoch účtovej skupiny 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov v súlade s § 56 Postupov účtovania v PÚ. Ide o pohľadávkové a záväzkové účty, ktoré sa v ďalšom účtovnom období zrušia, pretože sa preúčtujú do skutočných nákladov a výnosov.
V mikro účtovných jednotkách nie je potrebné na účtoch časového rozlíšenia účtovať nevýznamné a stále sa opakujúce účtovné prípady, ktoré sa týkajú účtovania nákladov a výnosov medzi dvoma účtovnými obdobiami. Vo veľkých a v malých účtovných jednotkách sa náklady a výnosy časovo rozlišujú, nie je však potrebné časovo rozlišovať nevýznamné a stále sa opakujúce účtovné prípady týkajúce sa časového rozlíšenia nákladov alebo výnosov posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia.
Spôsob a postup časového rozlíšenia upravuje § 5 Postupov účtovania v PÚ, s dôrazom na to, že:
- náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia,
- náhrady vynaložených nákladov predchádzajúcich účtovných období sa účtujú do výnosov bežného účtovného obdobia,
- kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a obdobie, ktorého sa týkajú.
|
Druh časového rozlíšenia |
Účet |
Bežné obdobie |
Budúce obdobie | |
|---|---|---|---|---|
|
Náklady |
Náklady budúcich období |
381, 382 |
výdavok |
náklad |
|
Výdavky budúcich období |
383 |
náklad |
výdavok |
|
|
Výnosy |
Výnosy budúcich období |
384 |
príjem |
výnos |
|
Príjmy budúcich období |
385 |
výnos |
príjem |
|
Na účte 381 – Náklady budúcich období sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, konkrétne účtov účtovej triedy 5 – Náklady. Účtujú sa tu vopred zaplatené náklady, pri ktorých vecné plnenie nastane až v budúcom účtovnom období, ale ich úhrada sa vyžaduje pred týmto obdobím, čiže vopred.
Na účte 382 – Komplexné náklady budúcich období sa účtujú náklady budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu, napr. vopred platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzercie.
Na účte 383 – Výdavky budúcich období sa účtuje časové rozlíšenie nákladov bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v budúcom období, t. j. náklady, ktoré súvisia s bežných účtovným obdobím, ale výdavok spojený s nimi ešte nenastal.
Na účte 384 – Výnosy budúcich období sa účtujú príjmy v bežnom účtovn