Dôsledky zavedenia eura v jednoduchom účtovníctve

prof. Ing. Anna Baštincová CSc.

Vydáno: 01. 09. 2008 24 minút čítania

Zavedenie eura v Slovenskej republike bude mať vplyv na všetky účtovné jednotky, bez ohľadu na to, či účtujú v sústave podvojného alebo jednoduchého účtovníctva. Pri riešení problémov súvisiacich so zmenou zákonnej meny je potrebné legislatívne stanoviť rovnaký postup pre všetky účtovné jednotky. Ide o problémy súvisiace so zostavením účtovnej závierky, s prepočtom majetku a záväzkov vyjadrených v cudzej mene, so zaokrúhľovaním, atď. Diferencovaný postup bude treba prijať pre účtovné jednotky, ktoré majú účtovné obdobie kalendárny rok a pre účtovné jednotky s hospodárskym rokom.

Podrobné pravidlá vykazovania, prepočtu a zaokrúhľovania peňažných súm v súvislosti s prechodom na euro v oblasti účtovníctva, daní a na colné účely upravuje vyhláška MF SR č. 75/2008 Z. z., ktorou sa ustanovujú pravidlá vykazovania, prepočtu a zaokrúhľovania peňažných súm v súvislosti s prechodom na menu euro na účely účtovníctva, daní a colné účely, ktorá nadobudla účinnosť 15. marca 2008 (ďalej len „vyhláška MF SR č. 75/2008 Z. z.“). Jej vydanie vyplynulo zo zákona č. 659/2007 Z. z. o zavedení meny euro v Slovenskej republike, tzv. „generálneho zákona“, ktorý je základným právnym predpisom pre organizovaný a plynulý prechod na menu euro.

Generálny zákon uložil jednotlivým ministerstvám povinnosť vydať všeobecne záväzné predpisy, ktoré v špecifických oblastiach bližšie upravia povinnosti stanovené priamo v zákone. Cit. vyhláška sa v oblasti účtovníctva zameriava predovšetkým na osobitosti zostavenia účtovnej závierky a konverziu účtovných údajov zo slovenskej meny na menu euro.

Zároveň z cit. vyhlášky nepriamo vyplýva aj nevyhnutnosť novelizácie zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Novela zákona o účtovníctve nebola doposiaľ zverejnená v Zbierke zákonov, v jednotlivých príkladoch vychádzam z jej návrhu po konzultácii s MF SR.

Povinnosti účtovných jednotiek – podnikateľov účtujúcich v jednoduchom účtovníctve do dňa zavedenia meny euro

Podľa § 1 ods. 1 písm. a) bod 3 zákona o účtovníctve ide o fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť a preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) jednoduchým účtovníctvom.

Tieto účtovné jednotky uplatňujú účtovné obdobie kalendárny rok, pretože nemôžu uplatniť účtovné obdobie, ktorým je hospodársky rok (bolo by to v rozpore s § 3 ods. 8 zákona o účtovníctve). Pre účtovné jednotky – podnikateľov, ktoré účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva s účtovným obdobím kalendárny rok, z príslušnej vyhlášky MF SR č. 75/2008 Z. z. vyplýva povinnosť:

účtovné knihy za účtovné obdobie roku 2008 viesť a uzatvoriť v slovenských korunách,
účtovnú závierku k 31. decembru 2008, t. j. ku dňu predchádzajúcemu deň zavedenia eura zostaviť v slovenských korunách.

Euro sa v Slovenskej republike v roku 2008 považuje za cudziu menu, to znamená, že účtovné jednotky postupujú v súlade s § 24 ods. 3 zákona o účtovníctve, podľa ktorého pri kúpe a predaji cudzej meny na slovenskú menu použijú kurz, za ktorý boli tieto hodnoty nakúpené alebo predané – kurz príslušnej komerčnej banky.

Pri transakciách na devízovom účte vedenom v eurách použijú kurz Národnej banky Slovenska (ďalej aj „kurz NBS“), pri transakciách vo valutovej pokladnici vedenej v eurách použijú pri ich úbytku kurz NBS, vážený aritmetický priemer alebo metódu FIFO.

Tieto účtovné jednotky k 31. decembru 2008 (ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka) prepočítajú:

majetok a záväzky vyjadrené v eurách konverzným kurzom 30,1260, s výnimkou prijatých a poskytnutých preddavkov,
majetok a záväzky vyjadrené v inej cudzej mene ako euro (napr. v Kč, USD a pod.) kurzom NBS.

Kurzový rozdiel, ktorý vznikne z prepočtu majetku a záväzkov vedených v eurách konverzným kurzom a v iných cudzích menách kurzom NBS, sa zaúčtuje podľa platného opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov ako kurzový zisk alebo kurzová strata k 31. 12. 2008.

Podľa súčasného znenia zákona o účtovníctve by mali tieto účtovné jednotky k 31. 12. 2008 prepočítať všetok majetok a záväzky vedené v cudzej mene kurzom NBS. Týka sa to aj majetku a záväzkov vedených v eurách, pretože do dňa zavedenia novej zákonnej meny je euro cudzou menou.

Aby sa zamedzilo vzniku ďalších kurzových rozdielov k 1. 1. 2009 (ku dňu zavedenia meny euro), použije sa pri prepočte konverzný kurz eura 30,1260. Táto povinnosť vyplynie aj z novelizácie zákona o účtovníctve.

Prijaté preddavky a poskytnuté preddavky vyjadrené v cudzej mene sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka neprepočítavajú kurzom NBS. Preddavky zostávajú vyjadrené v historickom kurze, t. j. v kurze platnom v deň ich poskytnutia alebo prijatia (pozri ustanovenie § 24 ods. 6 zákona o účtovníctve).

Spôsob prepočtu majetku a záväzkov účtovných jednotiek – podnikateľov, ktorí účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva s účtovným obdobím kalendárny rok k 31. 12. 2008 (ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka) možno zhrnúť takto:

Majetok / záväzky	Spôsob prepočtu na Sk v účtovnej závierke zostavenej k 31. 12. 2008
majetok a záväzky v slovenských korunách	zostávajú v Sk (neprepočítavajú sa)
majetok a záväzky v eurách s výnimkou prijatých a poskytnutých preddavkov	konverzným kurzom eura 30,1260 (nie kurzom NBS)
majetok a záväzky v inej cudzej mene ako euro (napr. Kč, USD)	kurzom NBS
prijaté a poskytnuté preddavky v mene euro	zostávajú v historickom kurze (neprepočítavajú sa)

Tieto účtovné jednotky sú tiež povinné (podobne ako všetky ostatné účtovné jednotky) pri uskutočňovaní inventarizácie k 31. 12. 2008:

prepočítať jednotkové ocenenie majetku a záväzkov konverzným kurzom eura 30,1260 a
rozšíriť inventúrny súpis o jednotkové ocenenie majetku a záväzkov v mene euro (prepočet konverzným kurzom).

Účtovná dokumentácia sa archivuje v slovenských korunách, teda v tej mene, ktorá bola zákonnou menou v období, ktorého sa týka (§ 35 ods. 3 zákona o účtovníctve). Jej prepočet na menu euro sa nevyžaduje.

Povinnosti účtovných jednotiek – podnikateľov účtujúcich v jednoduchom účtovníctve po zavedení meny euro

Odo dňa zavedenia meny euro, t. j. od 1. 1. 2009 sa zákonnou menou stane euro. Od tohto dňa všetky účtovné jednotky sú povinné viesť účtovníctvo v peňažných jednotkách meny euro. V dôsledku zmeny zákonnej meny bude potrebné k 1. 1. 2009 prepočítať jednotlivé zložky majetku a záväzkov zo slovenských korún na eurá. Postup týchto prepočtov stanovuje vyhláška MF SR č. 75/2008 Z. z. Prepočet sa musí uskutočniť vo všetkých účtovných knihách jednoduchého účtovníctva, t. j. v peňažnom denníku, v knihe pohľadávok, v knihe záväzkov, v pomocných knihách, ktoré vedie daná účtovná jednotka na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke (napr. v pokladničnej knihe, v knihe účet v banke, v knihe zásob, v knihe dlhodobého majetku, v knihe o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov a i.).

Základnou účtovnou knihou pri vedení jednoduchého účtovníctva je peňažný denník, v ktorom sa účtujú:

peňažné operácie (pohyb peňažných prostriedkov alebo ekvivalentov peňažných prostriedkov v hotovosti a na bankových účtoch),
nepeňažné operácie (inventarizačné rozdiely, kurzové rozdiely, uzávierkové účtovné operácie).

Prepočet majetku a záväzkov ku dňu 1. 1. 2009:

Majetok a záväzky, ktoré sú vyjadrené v peňažnom denníku k 31. decembru 2008 v slovenskej mene, sa prepočítajú k 1. 1. 2009 na eurá konverzným kurzom 30,1260. Prípadné vzniknuté rozdiely sa zaúčtujú v rámci uzávierkových účtovných operácií k 31. 12. 2009 ako výdavok alebo príjem. Ich daňová uznateľnosť bude určená v novele ZDP.

Majetok a záväzky, ktoré sú vyjadrené v knihe záväzkov, v knihe pohľadávok a v pomocných knihách k 31. 12. 2008 v slovenskej mene