Goodwill a záporný goodwill

Ing. Ján Mintál

Vydáno: 01. 04. 2007 19 minút čítania

Pojem goodwill súvisí s akvizíciami podniku, pri ktorých dochádza k vlastníckym zmenám. Za podnik, ktorý nadobúdateľ získava, platí reálnu trhovú hodnotu stanovenú k dátumu výmennej transakcie, ktorej súčasťou je často aj „niečo naviac“ označované v ekonomickej teórii ako goodwill (u nadobúdateľa), resp. prémia (u predávajúceho). Goodwill je teda možné chápať ako hodnotu, ktorú nadobúdateľ je ochotný uhradiť v očakávaní budúceho ekonomického prospechu. Pri splynutiach a zlúčeniach obchodných spoločností ide o tzv. synergický efekt alebo úspory, ktoré sa týmto dosiahnu. Goodwill môže nadobúdať aj záporné hodnoty, ak kúpna cena akvizície je nižšia ako nadobúdateľov podiel na reálnej hodnote čistých aktív. Negatívny (záporný) goodwill tak vyjadruje očakávané budúce straty a je chápaný ako odložený výnos.

Najmä v dôsledku harmonizácie s účtovnou legislatívou platnou v krajinách Európskej únie účtovanie o goodwille bolo adresne ustanovené v rámci nadobudnutia účinnosti opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania“). Postupy účtovania teda od 1. 1. 2003 ustanovili nový účet dlhodobého nehmotného majetku 015 – Goodwill. Táto položka predstavuje určitú korekčnú majetkovú položku. V zmysle § 37 ods. 10 Postupov účtovania sa účtuje na účte 015 goodwill obstaraný napríklad kúpou, výmenou alebo vkladom podniku alebo jeho časti, rozdelením, splynutím alebo zlúčením obchodných spoločností alebo družstiev. Podľa ďalších ustanovení v rámci § 37 Postupov účtovania platí, že goodwill sa účtuje na ťarchu účtu 015 v prípadoch, ak vzniká kladný rozdiel medzi obstarávacou cenou a podielom obstarávateľa na reálnej hodnote obstaraného identifikovateľného majetku a záväzkov v deň obstarania. Ak je tento rozdiel záporný, ide o záporný goodwill (t. j. opak goodwillu; v minulosti nazývaný aj badwill), ktorý sa účtuje v prospech účtu 015. Pri účtovaní goodwillu, resp. záporného goodwillu je potrebné zisťovať, či v súvislosti s goodwillom sa zvýšia ekonomické úžitky a v súvislosti so záporným goodwillom sa znížia ekonomické úžitky.

Nasledujúca tabuľka prezentuje jednotlivé transakcie, pri ktorých v zmysle Postupov účtovania vzniká, resp. môže vzniknúť goodwill alebo záporný goodwill.

Transakcia	Goodwill / Záporný goodwill môže byť v deň obstarania identifikovateľného majetku a záväzkov	Goodwill / Záporný goodwill zisťuje a o ňom účtuje
Kúpa podniku alebo jeho časti	rozdiel medzi kúpnou cenou podniku ako celku alebo jeho časti a reálnou hodnotou jednotlivých položiek majetku a záväzkov ocenených v účtovníctve kupujúceho	vždy kupujúci
Vklad podniku alebo jeho časti	rozdiel medzi uznanou hodnotou vkladu (t. j. podniku ako celku alebo jeho časti) a reálnou hodnotou jednotlivých položiek majetku a záväzkov ocenených v účtovníctve prijímateľa vkladu	podnik, ktorý vklad prijíma
Výmena podniku alebo jeho časti	Postupy účtovania sa nezmieňujú; možno postupovať analogicky ako pri kúpe	Postupy účtovania sa nezmieňujú; možno postupovať analogicky ako pri kúpe, t. j. nadobúdateľ podniku
Splynutie X+Y =Z	rozdiel medzi účtovnou hodnotou podielu jednej zúčastnenej spoločnosti na základnom imaní inej zúčastnenej spoločnosti a reálnou hodnotou jednotlivých položiek majetku a záväzkov pripadajúcou na tento podiel	nástupnícka spoločnosť (spoločnosť Z)
Rozdelenie X= Y+Z	rozdiel medzi účtovnou hodnotou podielu jednej zúčastnenej spoločnosti na základnom imaní inej zúčastnenej spoločnosti a reálnou hodnotou jednotlivých zložiek majetku a záväzkov pripadajúcou na tento podiel	nástupnícke spoločnosti (spoločnosti Ya Z)
Zlúčenie X+Y = X	rozdiel medzi účtovnou hodnotou podielu jednej zúčastnenej spoločnosti na základnom imaní inej zúčastnenej spoločnosti a reálnou hodnotou jednotlivých položiek majetku a záväzkov pripadajúcou na tento podiel	nástupnícka spoločnosť (spoločnosť X)

Zo zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), resp. Postupov účtovania pritom vyplývajú tieto skutočnosti:

precenenie jednotlivých položiek majetku a záväzkov na reálnu hodnotu pri kúpe podniku alebo jeho časti uskutočňuje kupujúci [§ 25 ods. 1 písm. e) zákona o účtovníctve, § 37 ods. 12 Postupov účtovania],
precenenie jednotlivých položiek majetku a záväzkov na reálnu hodnotu uskutočňuje pri vklade podniku alebo jeho časti prijímateľ vkladu [§ 25 ods. 1 písm. e) cit. zákona],
pri splynutí, rozdelení a zlúčení precenenie jednotlivých zložiek majetku a záväzkov na reálnu hodnotu sa uskutočňuje v zanikajúcich spoločnostiach [§ 27 ods. 1 písm. d) zákona o účtovníctve],
v prípade zlúčenia, splynutia alebo rozdelenia goodwill / záporný goodwil môže vzniknúť len za podmienky, že jedna zúčastnená spoločnosť mala pred zlúčením, splynutím, resp. rozdelením podiel (podiely) v inej zúčastnenej spoločnosti (§ 37 ods. 13 Postupov účtovania).

Zúčtovanie goodwillu pri kúpe podniku

Goodwill sa účtuje pri kúpe podniku alebo vklade podniku alebo jeho časti, ak kúpna cena alebo uznaná hodnota vkladu je vyššia ako reálna hodnota jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ktorou sa majetok a záväzky ocenia v účtovníctve kupujúceho alebo prijímateľa vkladu. Podľa § 25 ods. 1 písm. e) zákona o účtovníctve majetok a záväzky nadobudnuté vkladom alebo kúpou podniku alebo jeho časti sa oceňujú ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu reálnou hodnotou.

Postup účtovania predaja, resp. kúpy podniku upravuje § 27 Postupov účtovania, podľa ktorého kupovaný majetok podniku alebo jeho časti v účtovníctve kupujúceho sa účtuje na ťarchu príslušných účtov majetku a prevzaté záväzky sa účtujú v prospech príslušných účtov záväzkov v ocenení reálnou hodnotou. Kúpna cena sa účtuje v prospech účtu 372 – Záväzky z kúpy podniku. Rozdiel, ktorý pri takomto účtovaní vznikne medzi zaúčtovanou kúpnou cenou a reálnou hodnotou, sa zaúčtuje na