V tejto časti seriálu sa venujeme účtovaniu zásob vlastnej výroby. Za zásoby vlastnej výroby sa podľa opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. považujú nedokončená výroba, polotovary vlastnej výroby, výrobky a zvieratá.
Zásoby vlastnej výroby
Za zásoby vlastnej výroby sa podľa opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupoy účtovania v PÚ“) považujú nedokončená výroba, polotovary vlastnej výroby, výrobky a zvieratá. Do tejto ÚS patria tieto účty:
- 121 – Nedokončená výroba,
- 122 – Polotovary vlastnej výroby,
- 123 – Výrobky,
- 124 – Zvieratá.
Účet 121 – Nedokončená výroba
Podľa § 17 ods. 5 Postupov účtovania v PÚ sa účtuje o nedokončenej výrobe, ak ide o produkty, ktoré už prešli jednou alebo niekoľkými výrobnými operáciami a nie sú už materiálom, ale nie sú ešte hotovým výrobkom. Medzi nedokončenú výrobu sa zahŕňajú tiež nedokončené výkony iných činností, pri ktorých nevznikajú hmotné produkty, napríklad služby súdnych exekútorov a architektov. Na účte 121 – Nedokončená výroba sa účtuje pri spôsobe A účtovania zásob stav a pohyb zásob nedokončenej výroby vo vlastných nákladoch, t. j. v priamych nákladoch, príp. vrátane výrobnej réžie. Oceňovanie vo vlastných nákladoch ÚJ si môže zvoliť buď:
- na úrovni skutočných vlastných nákladov vynaložených na nedokončenú výrobu alebo
- prostredníctvom vnútropodnikových cien vytvorených na základe plánových (operatívnych) kalkulácií vlastných nákladov alebo
- kombináciou skutočných vlastných nákladov a vlastných nákladov podľa operatívnych kalkulácií.
Odchylne sa môže účtovať nedokončená výroba:
- vo výrobe s krátkodobým nepretržitým cyklom, v ktorej sa účtujú mzdy až na výrobky alebo polotovary, a to len v položkách priamych materiálových nákladov,
- v hromadnej a veľkosériovej výrobe len priamymi nákladmi,
- v malosériovej výrobe, v zákazkovej výrobe a vo výrobe s dlhodobým cyklom priame náklady, výrobná réžia alebo správna réžia; pri správnej réžii, len ak výrobný cyklus trvá viac ako jeden rok.
Pri kalkulácii vlastných nákladov treba rešpektovať § 44 ods. 4 Postupov účtovania v PÚ a do ocenenia nedokončenej výroby zahŕňať podiel správnej réžie iba v prípadoch, ak výrobný cyklus v malosériovej a zákazkovej výrobe a vo výrobe s dlhodobým cyklom trvá viac ako jeden rok. Vlastné náklady podľa operatívnych (plánovaných) kalkulácií sú náklady stanovené v konkrétnych technických, technologických, ekonomických a organizačných podmienkach určených technickou prípravou výroby na uskutočňovanie výkonov. Pri zmene uvedených podmienok vo výrobnej činnosti je nevyhnutné upraviť vnútropodnikové ceny tak, aby zodpovedali zmeneným podmienkam. Rozdiely zo zmeny cien sa premietnu do ocenenia zásob nedokončenej výroby.
Na ťarchu účtu 121 sa účtuje zvýšenie stavu zásob nedokončenej výroby so súvzťažným zápisom v prospech účtu 611 – Zmena stavu nedokončenej výroby. Obstaranie nedokončenej výroby odplatným spôsobom sa zaúčtuje ako nakúpené služby na ťarchu účtu 518 – Ostatné služby a následne sa táto suma zahrnie do zvýšenia nedokončenej výroby na ťarchu účtu 121 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 611. V prospech účtu 121 sa účtuje zníženie stavu zásob nedokončenej výroby so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 611 pri prevode nedokončenej výroby do polotovarov vlastnej výroby a hotových výrobkov, ako aj pri prípadnom predaji nedokončenej výroby. V prospech účtu 121 sa účtuje zníženie stavu zásob nedokončenej výroby so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 582 – Škody, ak ide o škodu spôsobenú na nedokončenej výrobe živelnou pohromou, príp. 549 – Manká a škody, ak ide o škodu spôsobenú inými príčinami prevádzkového charakteru. Zostatok účtu 121 predstavuje stav nedokončenej výroby. Rozdiel medzi začiatočným stavom účtu k prvému dňu účtovného obdobia a konečným zostatkom k poslednému dňu účtovného obdobia nemusí byť vždy totožný s konečným stavom účtu 611.
Na účte 121 – Nedokončená výroba pri spôsobe B účtovania zásob sa účtuje pri uzavieraní účtovných kníh. V účtovníctve sa v tomto prípade evidujú iba zmeny stavu nedokončenej výroby zistené pri inventarizácii. Pri použití spôsobu B účtovania v priebehu účtovného obdobia sa nevykonávajú žiadne účtovné zápisy týkajúce sa zmeny stavu nedokončenej výroby. Vynaložené náklady na výrobu sa účtujú na príslušné účty nákladov v ÚT 5 – Náklady. Odchylné účtovanie nedokončenej výroby ustanovuje § 30 Postupov účtovania v PÚ, pokiaľ ide o zákazkovú výrobu.
Spôsob A čtovania:
|
P. č.
|
Účtovný prípad
|
MD
|
D
|
| 1 |
Zaúčtovanie zmeny stavu zásob nedokončenej výroby:
|
|
|
|
a) zvýšenie (aktivácia nákladov v zásobách)
|
121
|
611
|
|
|
b) zníženie
|
611
|
121
|
|
|
2
|
Prebytok nedokončenej výroby zistený pri inventarizácii
|
121
|
611
|
|
3
|
Splatenie upísaného základného imania formou nedokončenej výroby
|
121
|
353
|
|
4
|
Prevod nedokončenej výroby z osobného užívania do podnikania u individuálneho podnikateľa
|
121
|
491
|
|
5
|
Prijatý dar vo forme nedokončenej výroby
|
121
|
413
|
|
6
|
Zníženie stavu nedokončenej výroby z titulu prevodu do polotovarov vlastnej výroby:
|
|
|
|
a) zníženie stavu nedokončenej výroby
|
611
|
121
|
|
|
b) zvýšenie stavu polotovarov vlastnej výroby
|
122
|
612
|
|
|
7
|
Zníženie stavu nedokončenej výroby z titulu prevodu do výrobkov:
|
|
|
|
a) zníženie stavu nedokončenej výroby
|
611
|
121
|
|
|
b) zvýšenie stavu hotových výrobkov
|
123
|
613
|
|
|
8
|