Jednou z povinností, ktorú ukladá zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“) podnikateľom – účtovným jednotkám, je zostavenie účtovnej závierky. Účtovná jednotka (ÚJ), ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ), zostavuje podľa § 17 ods. 6 zákona riadnu ÚZ alebo mimoriadnu ÚZ. Riadnu ÚZ zostavuje vtedy, keď uzavrie účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia. V ostatných prípadoch, napr., ak uzavrie účtovné knihy ku dňu skončenia podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti, ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu alebo vyrovnania ÚJ zostavuje mimoriadnu ÚZ.
Jednou z povinností, ktorú ukladá zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“) podnikateľom – účtovným jednotkám, je zostavenie účtovnej závierky (ÚZ). Účtovná jednotka (ÚJ), ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ), zostavuje podľa § 17 ods. 6 zákona riadnu ÚZ alebo mimoriadnu ÚZ. Riadnu ÚZ zostavuje vtedy, keď uzavrie účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia. V ostatných prípadoch, napr., ak uzavrie účtovné knihy ku dňu skončenia podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti, ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu alebo vyrovnania ÚJ zostavuje mimoriadnu ÚZ.
Účtovná závierka
Povinnosť zostaviť účtovnú závierku
ÚZ k 31. 12. 2005 podľa § 17 ods. 1 zákona je povinná zostaviť každá ÚJ. Podľa § 17 ods. 5 zákona ÚZ musí byť zostavená najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa zostavuje. Pre ÚJ účtujúcu v sústave JÚ je záväzný termín odovzdávania daňového priznania k dani z príjmov FO. Za rok 2005 je to 31. marec 2006. Účtovné výkazy, ktoré ukladá § 17 ods. 4 zákona zostavovať ÚJ účtujúcej v sústave JÚ, sa musia odovzdať spolu s daňovým priznaním. ÚZ sa považuje za zostavenú po pripojení podpisových záznamov k požadovaným údajom a k jej jednotlivým častiam.
ÚZ možno zostaviť:
- do 31. 3. 2006, t. j. najneskôr do dňa odovzdania daňového priznania dane z príjmov FO, alebo
- do 30. 6. 2006, ak na základe žiadosti a súhlasu daňového úradu bude odovzdávať daňové priznanie dane z príjmov FO za rok 2005 do 30. 6. 2006.
Obsah účtovnej závierky
ÚZ v zmysle § 17 ods. 2 zákona musí obsahovať tieto všeobecné náležitosti:
- obchodné meno alebo názov ÚJ; FO uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska; FO vždy musí uvádzať údaje z platného živnostenského listu, koncesnej listiny alebo iného povolenia na výkon podnikateľskej alebo inej zárobkovej činnosti,
- identifikačné číslo; ak ho má ÚJ pridelené,
- právnu formu ÚJ; u podnikateľov účtujúcich v sústave JÚ to bude FO,
- deň, ku ktorému sa ÚZ zostavuje; pri riadnej ÚZ za rok 2005 to bude 31. 12. 2005,
- deň zostavenia ÚZ,
- obdobie, za ktoré sa ÚZ zostavuje; pri riadnej ÚZ za rok 2005 to bude obdobie 2005,
- podpisové záznamy; u FO to bude podpis podnikateľa – FO, podpis osoby zodpovednej za zostavenie ÚZ a podpis osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva.
ÚZ v JÚ musí obsahovať podľa § 17 ods. 4 zákona okrem všeobecných náležitostí aj účtovné výkazy:
- Výkaz o príjmoch a výdavkoch,
- Výkaz o majetku a záväzkoch.
Podklady pre vykonanie účtovnej závierky
Podkladom na vykonanie ÚZ sú podľa § 4 ods. 3 opatrenia MF SR č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek ÚZ, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z ÚZ na zverejnenie pre ÚJ účtujúce v sústave JÚ, ktoré podnikajú, alebo vykonávajú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“):
- údaje z účtovných kníh (peňažný denník, kniha pohľadávok, kniha záväzkov, pomocné knihy),
- údaje z vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov.
Postup prác pri zostavovaní účtovnej závierky
ÚJ má povinnosť vypracovať ÚZ tak, aby bola v súlade s § 7 zákona. ÚJ musí vykonať práce, ktoré okrem iného zabezpečia úplnosť, preukázateľnosť a správnosť účtovníctva, správnosť vyčíslenia základu dane (ZD) a reálny obraz o majetku a záväzkoch podnikateľa účtujúceho v sústave JÚ.
V sústave JÚ sú to tieto práce:
A. Prípravné práce ÚZ:
1. kontrola účtovných dokladov a účtovných kníh,
2. inventarizácia majetku a záväzkov,
3. zaúčtovanie uzávierkových účtovných operácií.
B. Uzatváranie účtovných kníh:
1. uzatvorenie peňažného denníka zistením celkových príjmov a celkových výdavkov,
2. uzatvorenie ostatných účtovných kníh,
3. zistenie výsledku hospodárenia za účtovné obdobie 2005.
C. Zostavenie účtovných výkazov:
1. zostavenie Výkazu o príjmoch a výdavkoch,
2. zostavenie Výkazu o majetku a záväzkoch.
Príklad:
Podnikateľka p. Dana D. podniká ako FO na základe živnostenského listu v činnosti šitie odevov a zákazkové šitie. Účtuje v sústave JÚ. P. Dana zamestnáva 5 zamestnancov, s ktorými má uzavretú pracovnú zmluvu. Podľa potreby uzatvára dohodu o brigádnickej práci študentov so študentmi a dohodu o vykonaní práce s dôchodcami, ktorí jej zabezpečujú nárazové práce. V podnikaní má zaradený hmotný majetok, ktorý eviduje v knihe dlhodobého hmotného majetku. Pri výkone podnikateľskej činnosti využíva osobný automobil obstaraný lízingom, ktorý splatila v roku 2004 a malý nákladný automobil zaradený v obchodnom majetku. P. Dana vedie účtovníctvo spolu so svojou dcérou, ktorá vykonáva činnosť vedenie účtovníctva na základe živnostenského listu.
A. Prípravné práce
1. Kontrola účtovných dokladov a účtovných kníh
Práce spojené s kontrolou účtovných dokladov a účtovných kníh je možné rozdeliť do niekoľkých etáp, ktoré na seba nadväzujú a navzájom spolu súvisia:
- kontrola správnosti otvorenia účtovných kníh,
- kontrola zaúčtovania jednotlivých účtovných prípadov v peňažnom denníku,
- kontrola úplnosti a preukázateľnosti účtovných dokladov,
- kontrola vedenia evidencie v knihe pohľadávok,
- kontrola vedenia evidencie v knihe záväzkov,
- kontrola vedenia evidencie v pomocných knihách,
- oprava zistených chýb.
Kontrola správnosti otvorenia účtovných kníh
Kontrola správnosti otvorenia účtovných kníh spočíva v skontrolovaní:
- prevodu zostatku peňažných prostriedkov v hotovosti a na bankových účtoch a priebežných položkách k 1. 1. 2005 v peňažnom denníku tak, aby prevedené stavy súhlasili s konečnými stavmi v peňažnom denníku k 31. 12. 2004,
- správnosti otvorenia knihy pohľadávok, t. j. či pohľadávky z roku 2004 boli prevedené do roku 2005,
- správnosti otvorenia knihy záväzkov, t. j. či záväzky z roku 2004 boli prenesené do roku 2005,
- správnosti otvorenia pomocných kníh, ktoré ÚJ vedie.
Podnikateľka p. Dana skontroluje:
- či prevod zostatku v pokladnici k 31. 12. 2004 vo výške 42 600 Sk sa rovnal začiatočnému stavu k 1. 1. 2005,
- či prevod zostatku na bankových účtoch k 31. 12. 2004 vo výške:
- podnikateľský účet 20 500 Sk,
- účet sociálny fond 4 950 Sk
sa rovnal začiatočnému stavu na bankových účtoch k 1. 1. 2005,
- vykázaný stav priebežných položiek k 31. 12. 2004 a jeho prevod ako začiatočný stav k 1. 1. 2005; k 31. 12. 2004 p. Dana nemala vykázanú v peňažnom denníku žiadnu hodnotu priebežnej položky, preto bude aj začiatočný stav = 0,
- prevod pohľadávok z roku 2004 do roku 2005 a ich výšku,
- prevod záväzkov z roku 2004 do roku 2005 a ich výšku,
- prevod zostatku sociálneho fondu k 31. 12. 2004 ako začiatočný stav k 1. 1. 2005.
Kontrola zaúčtovania jednotlivých účtovných prípadov v peňažnom denníku a kontrola úplnosti a preukázateľnosti účtovných dokladov
Skontroluje sa, či sú zaúčtované všetky účtovné prípady a či sú jednotlivé účtovné prípady zaúčtované preukázateľne a správne.
Podľa § 8 zákona ÚJ má povinnosť viesť účtovníctvo úplne, preukázateľne a správne. Účtovníctvo sa považuje:
- za úplné, ak ÚJ zaúčtovala v účtovnom období všetky účtovné prípady a zostavila ÚZ za toto obdobie,
- za preukázateľné, ak sú všetky účtovné záznamy preukázateľné, t. j. doložené dokladmi a ÚJ vykonala inventarizáciu,
- za správne, ak je vedené podľa zákona o účtovníctve, Postupov účtovania v JÚ a ostatných právnych predpisov.
ÚJ je povinná dokladovať v zmysle § 6 ods. 1 zákona všetky účtovné prípady účtovnými dokladmi, ktoré musia obsahovať všetky náležitosti podľa § 10 ods. 1 zákona. Účtovné doklady môžu byť interné alebo externé. Interné účtovné doklady ÚJ vyhotovuje pre vlastnú potrebu, ako napríklad príjmové a výdavkové pokladničné doklady, podklady na účtovanie ročných odpisov hmotného majetku, podklady na účtovanie pomernej časti lízingu do daňových výdavkov a podobne. Externé účtovné doklady sú doklady, ktoré vyhotovuje pre ÚJ externý účtovný subjekt (dodávateľ, predávajúci a podobne), alebo kópie či rovnopisy dokladov, ktoré ÚJ vyhotovila pre externý subjekt (pre odberateľa, pre kupujúceho a podobne). Externými účtovnými dokladmi sú napríklad prijaté a odoslané faktúry, dodacie listy, výpisy z bankových účtov a podobne.
Postup podnikateľky p. Dany:
Podnikateľka p. Dana v priebehu roku 2005 postupovala tak, že po