Daňovník nie je povinný uplatňovať daňové odpisy ani iné výdavky do daňových výdavkov. Uplatňovanie odpisov je právom daňovníka a nie jeho povinnosťou. Ak chce daňovník vykázať základ dane a jeho daňové výdavky sú vyššie ako zdaniteľné príjmy, môže sa rozhodnúť nezahrnúť niektoré výdavky do daňových výdavkov a takto vykázať základ dane.
Ak nezahrnie niektoré výdavky vynaložené v bežnom roku do výdavkov, tieto už nemôže v ďalších rokoch uplatniť ako daňový výdavok, niektoré výdavky však môže presunúť do ďalšieho zdaňovacieho obdobia – k takýmto výdavkom možno zahrnúť daňové odpisy. Vhodne zvolenou odpisovou politikou si daňovník môže znížiť alebo naopak zvýšiť základ dane. K osobitným nástrojom ovplyvňujúcim výšku daňových odpisov možno zaradiť výber spôsobu odpisovania, prerušenie odpisovania, uplatnenie osobitných foriem odpisovania.
Výber spôsobu odpisovania hmotného majetku
Daňovník si môže zvoliť jeden z dvoch spôsobov odpisovania hmotného majetku, ktorý umožňuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“):
- rovnomerné odpisovania podľa § 27 ZDP alebo
- zrýchlené odpisovanie podľa § 28 ZDP.
Spôsob odpisovania si stanovuje daňovník pre každý jednotlivý hmotný majetok osobitne. Pre odpisovanie všetkých zložiek hmotného majetku si môže zvoliť jednotný spôsob odpisovania alebo si môže zvoliť rôzny spôsob odpisovania pre každý individuálny hmotný majetok. Zvolený spôsob odpisovania však už nemôže meniť v priebehu celého odpisového obdobia (toto neplatí pri zákonom stanovenej zmene spôsobu odpisovania napr. novelou zákona o dani z príjmov k 1. 1. 2015). Pri rozhodovaní o výbere vhodnej metódy odpisovania by mal daňovník zvažovať vplyv na daňové výdavky, ale aj náročnosť na evidenciu daňových odpisov (v prípade použitia rôznych metód odpisovania). Zrýchlený spôsob odpisovania umožňuje zákon o dani z príjmov len pri hmotnom majetku zaradenom v odpisovej skupine 2 a 3.
Porovnanie jednotlivých metód odpisovania a ich vplyv na základ dane:
♦ Príklad č. 1:
Podnikateľ obstaral v máji 2017 stavebný stroj v obstarávacej cene 18 000 €. Pri jeho zaradení do používania sa rozhoduje o vhodnej metóde uplatnenia daňových odpisov.
Výpočet daňových odpisov pri rovnomernom odpisovaní (stavebné stroje sú zaradené v 2. odpisovej skupine s dobou odpisovania 6 rokov):
|
Obdobie |
Výpočet |
Ročný odpis (v €) |
Kumulovaný odpis (v €) |
|---|---|---|---|
|
2017 |
(18 000 / 6 ) / 12 x 8 |
2 000 |
2 000 |
|
2018 |
18 000 |
3 000 |
5 000 |
|
2019 |
18 000 / 6 |
3 000 |
8 000 |
|
2020 |
18 000 |
3 000 |
11 000 |
|
2021 |
18 000 / 6 |
3 000 |
14 000 |
|
2022 |
18 000 |
3 000 |
17 000 |
|
2023 |
18 000 – 17 000 |
1 000 |
18 000 |
Výpočet daňových odpisov pri zrýchlenom odpisovaní:
|
Obdobie |
Výpočet |
Ročný odpis (v €) |
Kumulovaný odpis (v €) |
|---|---|---|---|
|
2017 |
(18 000 / 6) / 12 x 8 |
2 000 |
2 000 |
|
2018 |
(2 x 15 000) / (7 – 1) |
5 000 |
7 000 |
|
2019 |
(2 x 10 000) / (7 – 2) |
4 000 |
11 000 |
|
2020 |
(2 x 6 000) / (7 – 3) |
3 000 |
14 000 |
|
2021 |
(2 x 3 000) / (7 – 4) |
2 000 |
16 000 |
|
2022 |
(2 x 1 000) / (7 – 5) |
1 000 |
17 000 |
|
2023 |
|