Zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o správe daní“) je základným procesným predpisom, ktorým sa upravuje konanie v oblasti daní. Vo vzťahu k hmotnoprávnym predpisom má povahu subsidiárnej právnej normy, čo znamená, že ak je postup upravený v príslušnom hmotno- právnom predpise, ustanovenia zákona o správe daní sa nepoužijú (§ 1 ods. 2 cit. zákona). Jednotlivé ustanovenia zákona o správe daní upravujú práva a povinnosti daňových subjektov, ako aj práva a povinnosti daňových orgánov pri správe daní. Pojem správa daní zahŕňa vo svojom obsahu v podstate celú činnosť správcu dane vo vzťahu k daňovému subjektu – od jeho zaevidovania, registrácie, daňovej kontroly, daňového konania až do prípadného núteného vymáhania daňových nedoplatkov, ak daňová povinnosť daňového subjektu nebola dobrovoľne splnená.
Ako už bolo uvedené, zákon o správe daní ukladá daňovému subjektu celý rad povinností, na splnenie ktorých správca dane môže upozorniť, ak daňový subjekt nesplnil povinnosť dobrovoľne, resp. včas alebo v plnom rozsahu. Na tento účel slúži inštitút výzvy, ktorú správca dane zasiela daňovému subjektu. Zákon o správe daní v niektorých prípadoch upravuje zaslanie výzvy ako fakultatívny procesný prostriedok, na základe ktorého daňový subjekt môže povinnosť uloženú zákonom dodatočne splniť (napríklad výzva na podanie daňového priznania podľa § 42 cit. zákona), ale v niektorých štádiách konania je zaslanie výzvy pre správcu dane obligatórne (napríklad pri vytýkacom konaní).
Podľa § 1a písm. d) zákona o správe daní je daňovým konaním konanie, v ktorom správca dane rozhoduje o právach a povinnostiach daňového subjektu. V zmysle tejto definície je teda možné považovať za daňové konanie až vyrubovacie konanie, ktorému však prechádza prípravné konanie. V ňom je potrebné splniť predpoklady na správne určenie a vybranie dane. Pred prípravným konaním, ktoré v podstate začína registráciou daňových subjektov a patrí do neho tiež oznamovacia povinnosť, súčinnosť tretích osôb, vyhľadávacia činnosť, ukladanie pokút, uloženie záznamovej povinnosti, zákon o správe daní sa zaoberá základnými a všeobecnými ustanoveniami, z ktorých tiež vyplývajú pre daňový subjekt povinnosti, na splnenie ktorých ho správca dane môže vyzvať.
Svedecká výpoveď
Podľa § 7 ods. 1 zákona o správe daní je povinný vypovedať ako svedok každý, komu sú známe dôležité okolnosti potrebné na účely správy daní. Svedok je označený zákonom o správe daní ako tretia osoba (§ 6). Zákon o správe daní upravuje výnimky zo všeobecnej povinnosti svedčiť. Je zakázaný výsluch svedka o utajovaných skutočnostiach podľa zákona č. 215/2004 Z. z. o ochrane utajovaných skutočností v znení neskorších predpisov, iba ak by bol svedok oslobodený od povinnosti zachovávať mlčanlivosť o utajovaných skutočnostiach príslušným orgánom alebo tým, v záujme koho má túto povinnosť. Správca dane musí prihliadať na túto skutočnosť z úradnej povinnosti. Svedok tiež nesmie byť vypočúvaný o skutočnostiach, na ktoré sa vzťahuje zákonom uložená povinnosť mlčanlivosti. Ak osoba viazaná povinnosťou zachovávať štátne tajomstvo alebo povinnosťou mlčanlivosti nebola oslobodená od tejto povinnosti, nesmie byť vypočúvaná, aj keby sama chcela vypovedať. Od zákazu výsluchu svedka, na čo musí správca dane prihliadať z úradnej moci, je potrebné odlišovať právo odoprieť výpoveď, čo je svedok povinný výslovne uplatniť u správcu dane ešte pred začatím výsluchu. Právo odoprieť výpoveď má podľa zákona ten, kto by ňou spôsobil nebezpečenstvo trestného stíhania sebe alebo blízkym osobám. Blízkou osobou na účely zákona o správe daní je manžel, druh, príbuzný v priamom rade a jeho manžel, súrodenec a jeho manžel, osvojiteľ a osvojenec a ich potomkovia a manželia. Odoprieť svedectvo o veciach, o ktorých sa dozvedeli pri výkone svojej funkcie môžu v zmysle Čl. 79 Ústavy SR poslanci NR SR aj po skončení poslaneckého mandátu. Zákon o správe daní oprávňuje správcu dane vyzvať svedka na podanie písomného svedectva, ak je to primerané vzhľadom na okolnosti prípadu, rozsah a význam svedectva, pretože pri tomto druhu svedectva správca dane nemá možnosť klásť svedkovi otázky na odstránenie rozporov a doplnenie svedectva. Vzhľadom na to, že svedecká výpoveď je dôležitým dôkazným prostriedkom v procese správy daní, ako aj v rámci daňového konania, správca dane je oprávnený uložiť svedkovi povinnosť, aby sa dostavil osobne a aby vypovedal ako svedok. Svedecká výpoveď je osobným úkonom viazaným na určitú osobu, ktorý nemôže namiesto nej vykonať nikto iný. Ak sa svedok napriek výzve správcu dane nedostaví na výsluch, správca dane mu môže uložiť pokutu až do výšky 1 mil. Sk. V záujme zachovania práva daňového subjektu na spravodlivý proces, zaručený Ústavou SR ako aj Základnou listinou práv a slobôd je potrebné, aby správca dane pri výsluchu svedka zabezpečil účasť daňového subjektu, resp. jeho zástupcu na základe udeleného plnomocenstva. Daňový subjekt (jeho zástupca) má právo klásť svedkom otázky, pričom ak správca dane nezabezpečí realizáciu jeho práva, svedecká výpoveď by nemohla byť považovaná za dôkaz, získaný v súlade so zákonom a v ďalšom konaní by nemohla slúžiť ako dôkaz, príp. pomôcka.
Výzva č. 1:
Daňový úrad ........................................... Ulica č. ......................... PSČ .......................
Váš list číslo/zo dňa: Naše číslo: Vybavuje/linka: Miesto a dátum:
Vec: Výzva
Daňový úrad ..... Vás podľa § 7 ods. 1 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov vyzýva, aby ste sa dostavili dňa ..... o ..... hod. na tunajší úrad č. dverí ....., kde budete vypočutý ako svedok v daňovom konaní .....
Poučenie:
Podľa § 7 zákona č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov ste povinný vypovedať v daňovom konaní ako svedok o dôležitých okolnostiach týkajúcich sa iných osôb. Vašou povinnosťou je vypovedať pravdivo a nič nezamlčať. V opačnom prípade sa dopustíte priestupku podľa § 21 zákona č. 372/1990 Zb. o priestupkoch v znení neskorších predpisov.
Ako svedkovi Vám podľa § 28 ods. 2 písm.
