Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“), ktorým je s účinnosťou od 1. 5. 2004 upravené uplatňovanie DPH v tuzemsku, upravuje odpočítanie dane v § 49. Platiteľ DPH rozdelí prijaté tovary a služby na účely odpočítania dane na prijaté tovary a služby s možnosťou plného odpočítania dane, bez možnosti odpočítania dane a tie prijaté tovary a služby, pri ktorých bude na účely odpočítania dane povinný použiť koeficient podľa § 50 zákona o DPH.
Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“), ktorým je s účinnosťou od 1. 5. 2004 upravené uplatňovanie DPH v tuzemsku, upravuje odpočítanie dane v § 49. Platiteľ DPH rozdelí prijaté tovary a služby na účely odpočítania dane na prijaté tovary a služby s možnosťou plného odpočítania dane, bez možnosti odpočítania dane a tie prijaté tovary a služby, pri ktorých bude na účely odpočítania dane povinný použiť koeficient podľa § 50 zákona o DPH.
Platiteľ môže odpočítať daň, ak je daň (§ 49 ods. 2 zákona o DPH):
- voči nemu uplatnená iným platiteľom v tuzemsku z tovarov a služieb, ktoré sú alebo majú byť platiteľovi dodané,
- ním uplatnená zo služieb a z tovarov dodaných s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet, pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 2 až ods. 4, ods. 7 a ods. 9 zákona o DPH,
- ním uplatnená pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 a § 11a zákona o DPH,
- zaplatená správcovi dane v tuzemsku pri dovoze tovaru.
Platiteľ teda každý prijatý tovar a prijatú službu musí zaradiť na účely odpočítania DPH do jednej z troch kategórií odpočítania dane:
- Prijaté tovary a služby s plným odpočítaním dane – Platiteľ môže odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na účely svojho podnikania ako platiteľ, s výnimkou podľa § 49 ods. 3 a 6 zákona o DPH.
- Prijaté tovary a služby bez možnosti odpočítania dane – Platiteľ nemôže odpočítať daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 41 zákona o DPH, s výnimkou poisťovacích služieb podľa § 37 zákona o DPH a finančných služieb podľa § 39 zákona o DPH, ak sú poskytnuté zákazníkovi, ktorý nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko na území EÚ, alebo ak sú tieto služby priamo spojené s vývozom tovaru mimo územia EÚ.
- Prijaté tovary a služby s možnosťou odpočítania dane koeficientom podľa § 50 zákona o DPH – Ak platiteľ použije tovary a služby pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň a súčasne pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň, je povinný postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať, podľa § 50 zákona o DPH.
Z § 49 ods. 4 zákona o DPH vyplýva, že iba ak platiteľ prijme tovary a služby na uskutočnenie svojich zdaniteľných obchodov, pri ktorých môže plne odpočítať daň a súčasne aj na uskutočnenie svojich zdaniteľných obchodov oslobodených do dane podľa § 28 až § 41 zákona o DPH, je povinný odpočítavať daň podľa § 50 zákona o DPH.
Pomerné odpočítanie DPH
Pomernú výšku odpočítateľnej dane platiteľ vypočíta ako súčin dane a koeficientu vypočítaného podľa § 50 ods. 2 zákona o DPH. Vypočítaný koeficient sa zaokrúhli na dve desatinné miesta nahor. Napr. 0,200121 = 0,21.
Pri výpočte koeficientu do čitateľa ani do menovateľa koeficientu sa neuvádzajú výnosy (príjmy):
- z predaja podniku alebo časti podniku tvoriacej samostatnú organizačnú zložku,
- z predaja majetku, ktorý platiteľ používal na účely svojho podnikania, okrem zásob,
- z finančných služieb oslobodených od