Vo všeobecnosti vzniká v zmysle § 19 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) daňová povinnosť dňom dodania tovaru. Dňom dodania tovaru je pritom deň, keď kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník. Pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti je dňom dodania deň odovzdania nehnuteľnosti do užívania, ak je tento deň skorší ako deň zápisu vlastníckeho práva k nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností. Pri dodaní stavby na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy je dňom dodania deň odovzdania stavby. Pri službách vzniká daňová povinnosť v zásade dňom ich dodania.
Platba pred dodaním tovaru alebo služby
Keď je platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby, daňová povinnosť vzniká z prijatej platby dňom prijatia platby. Uvedené platí na základe ustanovenia § 19 ods. 4 zákona o DPH.
Je tak zrejmé, že v prípade, keď platiteľ dane – dodávateľ tovaru alebo služby – bude požadovať od odberateľa pred dodaním tovaru alebo služby úhradu celej dohodnutej ceny alebo úhradu časti dohodnutej ceny, vznikne mu daňová povinnosť dňom prijatia platby. Daňová povinnosť mu však vzniká len v rozsahu prijatej platby, pričom prijatá platba sa považuje za platbu, ktorá obsahuje daň.
V takýchto prípadoch sa daň vypočíta takto:
- daň = [(suma prijatej platby x 20) : 120] alebo
- daň = [(suma prijatej platby x 10) : 110] pri zníženej sadzbe DPH.
Daň, ktorú je platiteľ dane z prijatej platby povinný priznať a odviesť, uvádza do daňového priznania podaného za zdaňovacie obdobie, v ktorom platbu prijal. Ak je časť platby za dodanie tovaru alebo služby uskutočnená pred ich dodaním, potom pri samotnom dodaní tovaru alebo služby vznikne platiteľovi dane daňová povinnosť podľa § 19 ods. 1 alebo ods. 2 zákona o DPH len z rozdielu medzi dohodnutou celkovou cenou plnenia a zaplatenou platbou pred dodaním tovaru alebo služby, pri ktorej už daňová povinnosť vznikla z dôvodu prijatia platby pred ich dodaním.
♦ Príklad č. 1:
Podnikateľ XY je mesačným platiteľom DPH. Prevádzkuje stavebnú firmu, pričom v januári 2020 podpísal s klientom zmluvu o dielo na výstavbu garáže. V zmysle podmienok tejto zmluvy bolo dohodnuté, že klient zaplatí celú sumu 24 000 eur už pri podpise zmluvy, t. j. 15. januára 2020. Kedy vznikne podnikateľovi XY daňová povinnosť, ak bude stavba dokončená, skolaudovaná a odovzdaná 20. apríla 2020?
Daňová povinnosť vznikla podnikateľovi XY pri prijatí platby – v mesiaci január 2020 v rozsahu prijatej platby. Podnikateľ XY bol povinný v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie január 2020 priznať a odviesť DPH v sume 4 000 eur [(24 000 x 20) : 120].
V deň odovzdania nehnuteľnosti nevznikne podnikateľovi XY z dôvodu jej dodania daňová povinnosť podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH, pretože daňová povinnosť vznikla v celkovej hodnote z dôvodu prijatia platby pred dodaním stavby v zdaňovacom období január 2020. Podnikateľ XY je však povinný vyhotoviť dve faktúry, jednu z dôvodu prijatia platby pred dodaním stavby a druhú z dôvodu dodania stavby s miestom dodania v tuzemsku.
♦ Príklad č. 2:
Podnikateľ X si objednal u podnikateľa Y výstavbu skladu v cene 36 000 eur vrátane DPH. Dodávateľ s odberateľom uzavreli zmluvu o dielo v termíne do 15. júna 2020 za podmienky, že odberateľ v lehote do troch dní od uzavretia zmluvy o dielo uhradí polovicu z dohodnutej sumy, t. j. 18 000 eur. Podnikateľ X uhradil dodávateľovi 18 000 eur v zmysle zmluvy 10. januára 2020 prevodom z účtu v banke. Dodávateľ prijal platbu 13. januára 2020. Sklad bude dodávateľom odovzdaný 15. júna 2020.
Podnikateľovi Y vznikla daňová povinnosť v rozsahu prijatej platby 13. januára 2020. Dodávateľ mal preto povinnosť uviesť v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie január 2020 daň v sume 3 000 eur [(18 000 x 20) : 120] a základ dane 15 000 eur (18 000 – 3 000).
Pri odovzdaní skladu 15. júna 2020, nakoľko za sklad už bolo čiastočne zaplatené a daňová povinnosť vznikla v mesiaci január 2020 z prijatej platby, vznikne dodávateľovi daňová povinnosť dňom odovzdania stavby len v rozsahu platby, ktorú má zaplatiť po odpočítaní zaplateného preddavku. Daňová povinnosť vzniká podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH zo sumy 18 000 eur (36 000 – 18 000). Dodávateľ preto v daň