Platenie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „preddavky na daň“) upravuje ust. § 34 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Zákonom č. 301/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 301/2019 Z. z.“) s účinnosťou od 1. januára 2020 boli v tomto ustanovení vykonané dôležité zmeny.
Zvýšila sa napríklad suma poslednej známej daňovej povinnosti, po prekročení ktorej je fyzická osoba povinná platiť preddavky na daň a zmenil sa spôsob výpočtu poslednej známej daňovej povinnosti na platenie preddavkov na daň, v dôsledku čoho môže dôjsť k zúženiu okruhu fyzických osôb, ktoré majú povinnosť platiť preddavky na daň. Tieto zmeny v platení preddavkov na daň sa, v nadväznosti na znenie prechodného ustanovenia § 52zza ods. 19 ZDP, v roku 2020 začnú aplikovať až od začiatku nového preddavkového obdobia. Cieľom tohto príspevku je oboznámiť čitateľa s predmetnými zmenami.
Pojem preddavok na daň je na účely zákona o dani z príjmov definovaný § 2 písm. u) tohto zákona, ako povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa.
Preddavky na daň sa platia v priebehu preddavkového obdobia, ktorým v zmysle § 34 ods. 1 ZDP je obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období.
Z takto vymedzeného pojmu preddavkové obdobie vyplýva, že daňovníkovi, ktorý podáva daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2019 v zákonnej lehote do 31. marca 2020 (§ 49 ods. 2 ZDP), nové preddavkové obdobie v roku 2020 začne od 1. apríla 2020 a za predpokladu, že nebude mať predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2020, toto preddavkové obdobie skončí v roku 2021, a to 31. marca 2021.
Daňovníkovi, ktorý daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2019 podáva v predĺženej lehote (§ 49 ods. 3 ZDP), v roku 2020 nové preddavkové obdobie začne od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí tejto predĺženej lehoty a skončí 31. marca 2021, ak nebude mať predĺženú aj lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobia roka 2020.
Daňovníkovi, ktorý bude mať predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobia rokov 2019 a aj 2020, preddavkové obdobie, ktoré začne v roku 2020 od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za rok 2019 a skončí v roku 2021 v posledný deň predĺženej lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2020.
Podľa § 51c ZDP preddavok na daň sa platí miestne príslušnému správcovi dane v eurách a po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.
Preddavky na daň v roku 2020 do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2019
Podľa prechodného ustanovenia § 52zza ods. 19 ZDP do začatia preddavkového obdobia podľa § 34 ZDP v roku 2020 platia daňovníci, ktorí sú fyzickými osobami, preddavky na daň vypočítané podľa § 34 ZDP účinného do 31. decembra 2019.
V zmysle ust. § 34 ods. 1 ZDP v znení účinnom do konca roka 2019 preddavky na daň v priebehu preddavkového obdobia, ktoré začalo v roku 2019 a skončí v roku 2020 v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2019, sa povinne platia, ak posledná známa daňová povinnosť presiahla 2 500 €. V zmysle § 34 ods. 5 ZDP v znení účinnom do konca roka 2019 sa posledná známa daňová povinnosť na platenie preddavkov na daň v roku 2020 do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2019 určila podľa údajov uvedených v daňovom priznaní typu B za zdaňovacie obdobie roka 2018 (vydané č. MF/011700/2018-721) platné pre rok 2018, t. j.:
- Zo súčtu čiastkových základov dane uvedených v r. 40 + r. 55 + r. 65 [čo je súčet čiastkových základov dane (ČZD) z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP znížený o odpočet daňovej straty a príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP] a sumy uvedenej v r. 79 (čo je suma príspevkov, o ktorú sa zvyšuje základ dane podľa § 11 ods. 9 a 13 ZDP), pričom v prípade uplatnenia metódy vyňatia príjmov po znížení o údaj uvedený v r. 82 daňového priznania typu B platného pre rok 2018.