Pre správne určenie výšky daňovej povinnosti autorov je potrebné poznať, na základe akého právneho vzťahu autor vykonáva svoju činnosť a za akých podmienok autorovi vzniká povinnosť platiť odvody na zdravotné a sociálne poistenie. V tomto príspevku sa venujeme zdaňovaniu príjmov autorov (SZČO) dosahovaných na základe autorského zákona, mimo pracovnoprávnych pomerov (okrem zdaňovania príjmov zahraničných autorov zo zdrojov na území SR).
Pri zdanení autorských honorárov majú autori (SZČO) na výber z dvoch režimov zdanenia, a to zdanenie daňou vyberanou zrážkou pri vyplatení autorského honoráru alebo zdanenie prostredníctvom daňového priznania po skončení zdaňovacieho obdobia. Toto rozhodnutie následne ovplyvní ďalšie skutočnosti, ako je napr. povinnosť platiť odvody na zdravotné a sociálne poistenie, možnosť uplatnenia paušálnych výdavkov, resp. skutočných výdavkov pri určení základu dane, registračnú povinnosť u správcu dane, resp. možnosť uplatnenia nezdaniteľných častí základu dane, daňového bonusu alebo daňovej straty.
Od 1. 1. 2016 sa príjmy autorov dosahované podľa zákona č. 185/2015 Z. z. Autorský zákon (ďalej len „autorský zákon“) zdaňujú prednostne daňou vyberanou zrážkou podľa§ 43 ods. 3 písm. h) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“),a tobez ohľadu na to, či ide o príjmy z vytvorenia diela a podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP (tzv. aktívne príjmy) alebo príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP (tzv. pasívne príjmy).
Poznámka: Na príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych a iných diel na vlastné náklady a priemyselné práva sa daň vyberaná zrážkou neuplatňuje a zdaňujú sa iba prostredníctvom daňového priznania.
Autor sa môže vopred písomne dohodnúť s platiteľom dane o neuplatňovaní zrážkovej dane z príjmov podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP a podľa § 6 ods. 4 ZDP, t. j. využije postup podľa § 43 ods. 14 ZDP. Dohoda môže byť uzatvorená na jednotlivý príjem autora, ale aj na opakované poberanie takýchto príjmov, resp. aj na neurčitú dobu. Autor je v tomto prípade povinný zdaniť autorské honoráre sám prostredníctvom daňového priznania. Výhodou je, že si autor môže po splnení podmienok uplatniť tzv. paušálne výdavky vo výške 60 % z hrubých zdaniteľných príjmov, maximálne však 20 000 € za zdaňovacie obdobie (osobitne pre aktívne príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP a osobitne pre pasívne príjmy podľa § 6 ods. 4 ZDP). Po skončení kalendárneho roka je platiteľ dane povinný dohodu uzavretú s autorom o neuplatňovaní zrážkovej dane oznámiť správcovi dane v stanovenej lehote.
S účinnosťou od 1. 1. 2018 sa upravuje ustanovenie § 43 ods. 14 ZDP, pričom sa:
- predlžuje lehota na podanie oz