Daň z pridanej hodnoty je základným typom nepriamej dane, ktorou sa v konečnom dôsledku zaťažuje hodnota, resp. cena, o ktorú každý jednotlivý člen obchodného vzťahu zvýšil hodnotu, ktorú zaplatil predchádzajúcemu účastníkovi obchodu. Základná úprava dane z pridanej hodnoty je obsiahnutá v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). V rámci zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) je problematika DPH riešená vo viacerých ustanoveniach.
DPH a základ dane z príjmov
Vychádzajúc z ustanovenia § 17 ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov sa do základu dane z príjmov nezahŕňa daň z pridanej hodnoty vzťahujúca sa na hmotný majetok a nehmotný majetok:
- na ktorú si platiteľ dane z pridanej hodnoty uplatnil nárok na odpočet pri registrácii podľa zákona o DPH, pričom o daň z pridanej hodnoty je daňovník povinný znížiť vstupnú cenu hmotného majetku a nehmotného majetku,
- ktorú je platiteľ dane z pridanej hodnoty povinný odviesť pri zrušení registrácie podľa zákona o DPH, o ktorú upraví vstupnú cenu hmotného majetku a nehmotného majetku.
♦ Príklad č. 1:
Stavebná spoločnosť v auguste 2016, kedy bola platiteľom DPH, obstarala dlhodobý hmotný majetok, ktorého cena predstavovala 4 320 eur, z čoho základ dane predstavoval 3 600 eur a DPH 720 eur (20 % DPH). V roku 2016 si teda spoločnosť uplatnila nárok na odpočet DPH vo výške 720 eur.
Uvedený majetok zaradila do 1. odpisovej skupiny a začala ho odpisovať rovnomerným spôsobom odpisovania podľa § 27 zákona o dani z príjmov zo vstupnej ceny 3 600 eur. V priebehu apríla 2017 došlo na strane spoločnosti k zrušeniu registrácie platiteľa DPH. Ako ovplyvní odvedená daň z pridanej hodnoty pri zrušení registrácie základ dane z príjmov za rok 2017?
V načrtnutom prípade pri uplatňovanom rovnomernom spôsobe odpisovania bude priebeh odpisovania nasledujúci:
Rok 2016
Spoločnosť si kúpou obstarala majetok v obstarávacej cene 4 320 eur, pričom vstupnou cenou na účely odpisovania bola v zmysle § 25 zákona o dani z príjmov suma 3 600 eur (základ dane), nakoľko bola registrovaným platiteľom dane z pridanej hodnoty. Pri hodnote DPH vo výške 720 eur si uplatnila nárok na odpočítanie.
Z uvedeného vyplýva, že spoločnosť zaradila majetok na účely odpisovania do 1. odpisovej skupiny v hodnote 3 600 eur. Za rok 2016 uplatnila pri rovnomernom spôsobe odpisovania v zmysle § 27 ods. 2 zákona o dani z príjmov odpis vo výške 375 eur (3600 / 4 = 900; 900 / 12 x 5 = 375). To znamená, že daňová zostatková cena nadobudla po uplatnení odpisu hodnotu 3 225 eur (3 600 – 375).
Rok 2017