Zavedenie tuzemského samozdanenia pri dodaní stavebných prác platiteľom dane inému platiteľovi dane, ktoré je od 1. januára 2016 upravené v § 69 ods. 12 písm. j) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“), spôsobilo v podnikateľskom prostredí veľké množstvo nejasností a chýb. Tento článok je zameraný na opravy nesprávne aplikovaného daňového režimu pri tzv. tuzemskom reverscharge v stavebníctve.
Prenesenie daňovej povinnosti z dodávateľa na odberateľa je výnimkou zo všeobecného pravidla uplatňovania DPH. Podľa všeobecného pravidla je osobou povinnou platiť daň platiteľ dane, ktorý dodáva tovar alebo poskytuje službu (§ 69 ods. 1 zákona o DPH).
V prípade výnimky, ak sú predmetom dodania stavebné práce patriace do sekcie F klasifikácie CPA (za stavebnú prácu sa na tento účel považuje dodanie stavebných prác, ktoré patria do sekcie F klasifikácie CPA; dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy, ktoré patria do sekcie F klasifikácie CPA; dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž je stavebnou prácou, ktorá patrí do sekcie F klasifikácie CPA), ide o obchodný vzťah medzi dvomi platiteľmi dane v tuzemsku (t. j. sú registrovaní pre daň podľa § 4, § 4b, § 5, § 6 zákona o DPH) a miesto dodania je tuzemsko, uplatní sa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH – prenesenie daňovej povinnosti na odberateľa.
V tomto prípade dodávateľ neuplatňuje k cene dodávky DPH, ale uvedie na faktúre slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“ [vyplýva to z § 74 ods. 1 písm. k) zákona o DPH]. Keďže toto ustanovenie nestanovuje platiteľovi dane uvádzať aj „paragraf“, na základe ktorého sa aplikuje prenos daňovej povinnosti, t. j. nemôže byť ani sankcionovaný za to, že na faktúre neuvedie paragraf k citovanej slovnej informácii.
Napriek tomu odporúčam uvádzať v texte informáciu v znení „prenesenie daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH“, aby bolo pre odberateľa zrejmé, že ide práve o prenos v stavebníctve.
Odberateľ je osobou povinnou platiť daň na výstupe a ak má nárok, uplatní si odpočítanie dane v súlade so všeobecnými podmienkami odpočítania dane.
Oprava daňového režimu: Nesprávne fakturované stavebné práce s DPH, ktoré mali byť fakturované na iného platiteľa dane s prenesením daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH
Dodávateľ (mesačný platiteľ dane) fakturoval v januári 2016 stavebné práce s DPH (plnenie v sekcii F klasifikácie CPA za predpokladu splnenia ostatných podmienok na prenos daňovej povinnosti), ktoré mali byť fakturované s prenesením daňovej povinnosti. Faktúra bola vystavená na základ dane 1 000 eur, DPH 200 eur, dátum dodania 14. január 2016.
V máji 2016 dodávateľ na základe správneho zatriedenia dodávky zistil, že plnenie patrí do sekcie F klasifikácie CPA a mal byť uplatnený prenos daňovej povinnosti na odberateľa. Opravnú faktúru vyhotovil 15. mája 2016 a doručil ju odberateľovi (mesačný platiteľ dane).
V praxi sa mnohokrát stalo, že dodávatelia (platitelia dane) napriek tomu, že mal byť povinne aplikovaný prenos daňovej povinnosti, fakturovali plnenie s DPH. Odberateľa tým vystavili riziku neoprávneného odpočítania dane, pretože ak mal byť aplikovaný režim „prenesenia daňovej povinnosti“, daň uvedená na faktúre od dodávateľa nie je nárokovateľná zo štátneho rozpočtu. A to aj napriek tomu, ž