Predmetom DPH v SR sú podľa § 2 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) zdaniteľné obchody, ktorými sú dodanie tovaru a služby za protihodnotu v SR zdaniteľnou osobou, nadobudnutie tovaru za protihodnotu v SR z iného členského štátu a dovoz tovaru do SR.
Dodanie tovaru zo SR do tretieho štátu – vývoz tovaru je dodaním tovaru s miestom dodania v SR.
Základné predpoklady pre zdaniteľný obchod
Z hľadiska predmetu dane je podstatné posúdenie subjektu dane na základe vymedzenia v § 3 zákona o DPH. Je to právnická alebo fyzická osoba, ktorá uskutočňuje zdaniteľné plnenie. Predmetom dane sú len také dodania tovarov a služieb, ktoré uskutočňuje zdaniteľná osoba.
Nie je podmienkou, že zdaniteľná osoba musí byť podnikateľom. Zdaniteľná osoba je každá osoba, ktorá nezávisle – samostatne uskutočňuje ekonomickú (hospodársku) činnosť, z ktorej dosahuje príjem. Zamestnanci nie sú zdaniteľnou osobou, pretože vykonávajú činnosť v závislom vzťahu, nie samostatne.
Z hľadiska cieľa je dodanie tovaru alebo dodanie služby predmetom dane vtedy, ak je uskutočnené za protihodnotu, pričom protihodnota nemusí byť vo finančnom vyjadrení. Za určitých okolností sa považuje i bezodplatné dodanie za dodanie za protihodnotu, aby sa tým predišlo obchádzaniu dane – napríklad dodanie tovaru alebo služby podnikateľom na jeho súkromnú spotrebu, alebo spotrebu jeho zamestnancov. Nie však vo všetkých prípadoch, keď zdaniteľná osoba prijme odplatu – finančnú sumu, ide o odplatu za zdaniteľný obchod, ktorý je predmetom DPH.
Hlavným znakom zdaniteľného plnenia (plnenia, ktoré je predmetom DPH) teda je odplatnosť. Odplatou môže byť peňažné, alebo nepeňažné protiplnenie (formou hmotnej veci alebo činnosti) uskutočnené v prospech osoby, ktorá dodala tovar alebo službu. Výnimkou sú špecifické prípady bezodplatných plnení, ktoré sú tiež predmetom dane.
Dodanie tovaru na účely DPH
Tovarom sa na účely DPH podľa § 8 ods. 1 zákona o DPH považuje hmotný majetok, t. j. hnuteľné aj nehnuteľné veci, ako aj elektrina, plyn, voda, teplo, chlad, bankovky a mince, ak sa predávajú na zberateľské účely za inú ako nominálnu hodnotu.
Dodaním tovaru sa na účely DPH rozumie prevod práva nakladať s tovarom ako vlastník. Dodanie tovaru na účely DPH je spájané s ekonomickým a nie s právnym vlastníctvom.
Za dodanie tovaru na účely DPH sa považuje aj dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo obdobnej zmluvy. Je však potrebné rozlišovať, kedy dochádza k dodaniu časti stavby (z hľadiska DPH tovaru) a kedy dochádza k dodaniu stavebných prác (z hľadiska DPH služby).
Dodaním tovaru je aj odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, podľa ktorej sa vlastníctvo k predmetu nájmu nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky, t. j. k dodaniu tovaru dochádza, aj keď ešte nedošlo k zmene vlastníctva.
Za dodanie tovaru sa považuje prevod vlastníckeho práva k majetku za odplatu na základe rozhodnutia štátneho orgánu alebo na základe zákona (nútený predaj).
Za dodanie tovaru za odplatu sa považuje aj použitie hmotného majetku na účely nesúvisiace s ekonomickou činnosťou (podnikaním). Ide o prípady, keď tovar, pri o