Zdanenie tovaru colným orgánom pri jeho dovoze z členských krajín EÚ bolo po vstupe SR do EÚ nahradené zavedením inštitútu nadobudnutia tovaru z iného členského štátu. Zdanenie nadobudnutia tovaru v tuzemsku je zabezpečené cez mechanizmus ustanovený zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), v ktorom sú premietnuté opatrenia prijaté šiestou smernicou Rady 77/388/EHS o zosúladení právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa daní z obratu – spoločný systém dane z pridanej hodnoty: jednotný základ jej stanovenia [od 1. 1. 2007 prepracovaná a nahradená smernicou Rady 2006/112/ES (ďalej len „smernica“)]. Obchodovanie s tovarom v rámci EÚ je preto administratívne aj finančne jednoduchšie.
Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu ako predmet dane
Zákon o DPH definuje nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu ako právo nakladať s tovarom ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepravným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu.
Predmetom dane je nadobudnutie tovaru, ak:
- dodávateľ aj odberateľ sú osoby identifikované pre daň, každý vo svojej krajine (majú pridelené IČ DPH v súlade s čl. 215 smernice),
- tovar je odoslaný alebo prepravený nadobúdateľovi dodávateľom alebo odberateľom, alebo na ich účet z jedného členského štátu do druhého členského štátu,
- nadobúdateľ má právo disponovať s tovarom ako vlastník,
- dodávateľ dodáva tovar za protihodnotu (bezodplatné nadobudnutie tovaru napr. formou daru nie je v tuzemsku predmetom dane, daň sa uplatní v krajine darcu).
Pri obchodovaní v rámci členských krajín EÚ má dôležitú úlohu identifikačné číslo pre daň. Článok 215 smernice definuje identifikačné číslo ako číslo, ktoré musí mať predponu podľa normy ISO č. 3166 alfa 2, pomocou ktorej sa dá identifikovať členský štát vydávajúci toto identifikačné číslo.
Osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte je osoba, ktorej je v inom členskom štáte pridelené identifikačné číslo pre daň, pomocou ktorého je možné identifikovať členský štát, ktorý toto identifikačné číslo vydal (§ 11 ods. 13 zákona o DPH).
Zdaniteľná osoba a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, sú podľa článku 55 vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „nariadenie“), povinné pridelené IČ DPH poskytovať svojim dodávateľom – zahraničným osobám registrovaným k DPH v iných členských štátoch, ktorí sú povinní dodávku tovaru alebo služby voči tejto zdaniteľnej osobe uvádzať do súhrnného výkazu podaného v inom členskom štáte (s výnimkou osôb, ktoré majú nárok na nezdanenie nadobudnutia tovaru, napr. osoby registrované podľa § 7a, ak nadobúdajú tovar do limitu 14 000 eur). Uvádzaním údajov v súhrnnom výkaze je zabezpečený kontrolný mechanizmus pohybu tovaru a poskytovania služieb v rámci EÚ.
Zdaneniu nadobudnutia tovaru v členskom štáte určenia zásielky zodpovedá oslobodenie predmetnej dodávky v členskom štáte odoslania. Deň vzniku daňovej povinnosti u nadobúdateľa je totožný s dňom dodania tovaru u dodávateľa. Nadobudnutie tovaru je nadobúdateľ povinný zdaniť (uplatní tzv. samozdanenie), a ak je platiteľom dane, má právo na odpočítanie dane.
Právo na odpočítanie dane uplatnenej platiteľom pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je platiteľ povinný preukázať faktúrou od dodávateľa z iného členského štátu, prípadne faktúrou vyhotovenou platiteľom pri premiestnení tovaru.
Ak platiteľ dane:
- má plné právo na odpočítanie dane, t. j. uskutočňuje iba zdaniteľné obchody s možnosťou odpočítania dane, zdanenie nadobudnutia nebude mať vplyv na výsledný vzťah voči štátnemu rozpočtu (výsledok transakcie bude 0),
- nemá právo na odpočítanie dane, pretože nadobudnutý tovar je určený na dodanie tovarov a služieb oslobodených od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH bez možnosti odpočítania dane, v daňovom priznaní uvedie daň z nadobudnutia tovaru, ktorú vysporiada v plnej výške,
- má právo na odpočítanie dane v pomernej výške (koeficientom), odvedie daň vo výške rozdielu medzi daňou uplatnenou z nadobudnutia tovaru a odpočítanou daňou.
Nadobudnutie tovaru v tuzemsku je platiteľ dane povinný zdaniť aj vtedy, ak zahraničný dodávateľ uplatní pri dodaní tovaru daň, napr. z dôvodu, že tuzemský odberateľ nepreukázal, že má v tuzemsku pridelené IČ DPH.
Podľa čl. 16 nariadenia, ak sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva v zmysle článku 20 smernice, členský štát, v ktorom sa odoslanie alebo preprava skončí, uplatní svoju právomoc zdaniť bez ohľadu na spôsob uplatnenia DPH na transakciu v členskom štáte, v ktorom sa odoslanie alebo preprava začala.
Akúkoľvek žiadosť dodávateľa