Na obchodovanie s použitým tovarom sa po splnení podmienok uplatňuje osobitný režim zdaňovania podľa § 66 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“), ktorý je založený na zdanení tzv. „marže“, resp. „prirážky“ obchodníka (platiteľa dane). Táto osobitná úprava uplatňovania dane predstavuje zjednodušený režim zdaňovania, pri ktorom sa daň neodvádza z celkovej predajnej ceny tovaru, ale iba z kladného rozdielu medzi predajnou a kúpnou cenou tovaru.
Tovary, na ktoré sa vzťahuje osobitná úprava uplatňovania dane
Osobitnú úpravu uplatňovania dane je možné použiť iba na tovary vymedzené v § 66 ods. 1 zákona o DPH, ktoré boli predajom opätovne zavedené do obchodného reťazca(ďalej iba „tovar“), a to:
- umelecké diela (obrazy, fotografie, rytiny, tapisérie, sochy a pod.) a zberateľské predmety (zberateľské predmety zoologickej a botanickej hodnoty, poštové známky a poštové ceniny a pod.) uvedené v prílohe č. 5,
- starožitnosti (predmety iné ako umelecké diela a zberateľské predmety, ktoré sú staršie ako 100 rokov),
- použitý tovar (hnuteľný hmotný majetok, ktorý je vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave alebo po oprave, iný ako umelecké diela, zberateľské predmety, starožitnosti, drahé kovy a drahé kamene).
Poznámka: Osobitná úprava uplatňovania dane podľa § 66 zákona o DPH sa nevzťahuje na obchodovanie s drahými kameňmi a drahými kovmi a na dodanie nových dopravných prostriedkov podľa § 11 ods. 12 zákona o DPH z tuzemska do iného členského štátu.
V zákone o DPH nie sú taxatívne vymedzené druhy hnuteľného hmotného majetku, ktoré považujeme za použitý tovar. Patrí sem napríklad oblečenie, elektronika, knihy, nábytok a iné predmety, ktoré sú bežne predmetom opätovného predaja (pokiaľ nespĺňajú parametre umeleckých diel, starožitností a zberateľských predmetov). Za použitý tovar považujeme aj ojazdené dopravné prostriedky a živé zvieratá.
Poznámka: Osobitná úprava uplatňovania dane sa nevzťahuje automaticky na všetok použitý tovar a použiť ju nemôže každý platiteľ, aj keď tovar spĺňa status použitého tovaru. Musia byť splnené podmienky jej použitia uvedené v § 66 ods. 2 zákona o DPH (t. j. je potrebné sledovať postavenie dodávateľa, resp. režim, v akom bol použitý tovar dodaný) a platiteľ dane musí spĺňať status tzv. obchodníka.
Za predaj použitého tovaru sa podľa § 66 ods. 1 písm. e) zákona o DPH považuje aj odovzdanie použitého tovaru nájomcovi na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci (finančný prenájom), pri ktorom bez zbytočného odkladu po ukončení doby nájmu má prejsť vlastnícke právo k predmetu nájmu z prenajímateľa na nájomcu.
Primárnym účelom osobitného režimu uplatňovania dane pri predaji použitého tovaru je najmä zamedzenie dvojitého zdanenia tohto druhu tovaru, ktorý sa opätovne predáva. Výhodou vyplývajúcou zo samotnej podstaty úpravy je, že použitý tovar sa zdaní len raz, pri jeho prvotnom predaji. Pri opätovnom dodaní (predaji) použitého tovaru obchodníkom sa po splnení podmienok uvedených v § 66 zákona o DPH zdaňuje iba zisko