Technické zhodnotenie majetku v špecifických prípadoch

Vydáno: 11 minút čítania

S uplatňovaním technického zhodnotenia majetku sa vyskytujú v praxi rôzne problémy. Účtovné predpisy nedefinujú pojem technického zhodnotenia, ale odkazujú na zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Opatrenie č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) definuje len pojem opravy, z čoho možno pojem technického zhodnotenia definovať len odvodene.

Opravami sa odstraňuje čiastočné fyzické opotrebovanie alebo poškodenie za účelom uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného vzťahu. Uvedením do prevádzkyschopného stavu sa rozumie vykonanie opravy s použitím aj iných než pôvodných materiálov a dielcov, súčastí alebo technológií, ak nedôjde k zmene technických parametrov alebo k zvýšeniu výkonnosti majetku ani k zmene účelu použitia. Pri rozlíšení technického zhodnotenia od opráv je potrebné vychádzať aj z ustanovení stavebného zákona, ktorými sa vymedzujú udržiavacie práce, na ktoré sa nevyžaduje stavebné povolenie.

Zaúčtované výdavky na technické zhodnotenie vlastného dlhodobého majetku zvyšujú obstarávaciu cenu majetku. Podľa § 21 Postupov účtovania v PÚ sa ocenenie jednotlivého dlhodobého majetku zvýši o náklady na dokončené technické zhodnotenie, ak v úhrne za účtovné obdobie sú vyššie ako 1 700 €, a technické zhodnotenie je uvedené do používania.

ZDP uplatňuje v niektorých prípadoch odlišný prístup ako vyplýva z Postupov účtovania v PÚ. ZDP považuje technické zhodnotenie v niektorých prípadoch za samostatný majetok. Podľa § 22 ods. 6 zákona iným majetkom je aj:

  • technické zhodnotenie plne odpísaného majetku vyššie ako 1 700 €,
  • technické zhodnotenie nehnuteľnej kultúrnej pamiatky vyššie ako 1 700 €,
  • technické zhodnotenie prenajatého majetku vyššie ako 1 700 €, vykonané a odpisované nájomcom.

Z uvedeného vyplýva z účtovného a daňového hľadiska rozdielny postup pri evidovaní technického zhodnotenia:

  • plne odpísaného majetku,
  • nehnuteľnej kultúrnej pamiatky,
  • technického zhodnotenia hmotného majetku obstaraného finančným prenájmom.

Rovnaký postup z účtovného a súčasne aj daňového hľadiska sa uplatňuje u technického zhodnotenia prenajatého majetku, ktoré odpisuje na základe písomnej zmluvy nájomca – technické zhodnotenie je považované za samostatný majetok.

Technické zhodnotenie odpísaného majetku

Daňové hľadisko

Výdavky vynaložené daňovníkom na plne odpísanom hmotnom majetku, ktoré majú podľa § 29 ZDP povahu technického zhodnotenia a sú vyššie ako 1 700 € v úhrne za zdaňovacie obdobie sa považujú podľa § 22 ods. 6 písm. e) ZDP za iný majetok odpisovaný samostatne. V tomto prípade sa technické zhodnotenie odpisuje v rovnakej odpisovej skupine, do akej bol zaradený už odpísaný hmotný majetok, pričom si daňovník môže zvoliť rovnomerný alebo zrýchlený spôsob odpisovania, a to bez ohľadu na spôsob, ktorým bol odpisovaný technicky zhodnotený pôvodný majetok.

Účtovné hľadisko

Postupy účtovania v PÚ považujú za samostatný majetok len technické zhodnotenie prenajatého dlhodobého majetku, ktoré na základe písomnej zmluvy s vlastníkom alebo správcom odpisuje nájomca za podmienok podľa § 22 ods. 6 ZDP. Technické zhodnotenie vykonané na vlastnom majetku v účtovníctve zvyšuje vstupnú cenu zhodnoteného majetku. Účtovná jednotka po vykonaní technického zhodnotenia plne odpísaného majetku a jeho zaradení do používania zvýši, v súlade s § 21 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ, pôvodnú vstupnú cenu dlhodobého majetku a vypracuje plán účtovných odpisov.

Príklad č. 1:

Související dokumenty

Súvisiace články

Zdanenie príjmov z predaja nehnuteľností u fyzických osôb
15 % sadzba dane z príjmov, mikrodaňovník, mikro účtovná jednotka či obrat pre registráciu pre DPH: vybrané omyly z praxe
Výdavky súvisiace s majetkom využívaným aj na súkromné účely
Technické zhodnotenie majetku obstaraného finančným prenájmom
Technické zhodnotenie hmotného majetku
Technické zhodnotenie hmotného majetku (2. časť)
Odpisovanie automobilu v osobitných prípadoch
Daňové a účtovné odpisy hmotného a nehmotného majetku v roku 2023
Účtovanie regionálneho príspevku
Účtovná závierka v podvojnom účtovníctve za rok 2021
SZČO a skladové zásoby pre vlastnú spotrebu z hľadiska dane z príjmov
Konsolidačný balíček a jeho dopad na daň z príjmov
Obstaranie a odpisovanie hmotného majetku z dotácií
Niektoré zmeny v daňovom odpisovaní hmotného majetku od roku 2020
Zostatková cena hmotného majetku v zákone o dani z príjmov
Povinnosti obchodnej spoločnosti v jej likvidácii
Účtovný odpis premlčanej pohľadávky a daňový výdavok
Opravy a technické zhodnotenie hmotného majetku
Odpisovanie majetku po novelách daňových a účtovných predpisov

Súvisiace otázky a odpovede

Odpisovanie majetku
Rozpúšťanie dotácie na obstaraný dlhodobý hmotný majetok
Náklady na projekt za účelom získania dotácie z EU na obstaranie dlhodobého majetku
Nehmotný majetok alebo služba
Odpisovanie majetku obstaraného cez finančný lízing z ČR
Posúdenie zaradenia majetku a vplyv na daňové odpisy
Nepeňažný vklad
Technické zhodnotenie odpísaného nehmotného majetku
Odpis pri technickom zhodnotení budovy
Daňový odpis z prenajatého majetku
Odpisovanie nehmotného majetku
Riadky DP a oprava chýb minulých účtovných období
Zaúčtovanie materiálu
Výhrevné panely
Oporný múrik - IM?
FO a prenájom bytu - bytového priestoru vlastnej s.r.o.
Neprihlásená pohľadávka
Účtování daňového odpisu pohledávek
Technické zhodnotenie budovy
Účtovné a daňové odpisy pri finančnom prenájme

Súvisiace predpisy

Zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov
Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p.
Opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92 zo 16. decembra 2002, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva