Pri výkone správy daní a poplatkov môže vzniknúť situácia, keď správca dane nemá postačujúce množstvo dôkazov, ktoré by mu umožňovali vydať meritórne rozhodnutie. V takomto prípade nemôže správca dane zostať nečinný, ale musí si zabezpečiť dôkazy vlastnou iniciatívou. Miestne zisťovanie preto predstavuje prípad, keď si správca dane sám zabezpečí dôkazy preverovaním skutočností u daňového subjektu. Pri výkone miestneho zisťovania majú zamestnanec správcu dane a daňový subjekt určité práva a právne povinnosti ustanovené zákonom č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“), ktorý je podstatnou právnou úpravou. Preto pre právnu relevanciu miestneho zisťovania a záverov z neho vyplývajúcich je nevyhnutné, aby správca dane plne rešpektoval práva kontrolovaného daňového subjektu.
Prípady miestneho zisťovania
Miestne zisťovanie sa v súlade s § 37 ods. 1 daňového poriadku uplatňuje správcom dane v týchto prípadoch:
-
na účely výkonu správy daní alebo
-
pri poskytnutí súčinnosti podľa osobitných predpisov,
-
miestne zisťovanie môže byť vykonávané mimo obvodu územnej pôsobnosti správcu dane, pokiaľ je to potrebné.
Pojem "miestne zisťovanie" je legálne definovaný v § 37 ods. 2 daňového poriadku, podľa ktorého miestnym zisťovaním je činnosť správcu dane, v rámci ktorej:
-
preveruje a zisťuje skutočnosti, ktoré sú potrebné na účely správy daní.
Príklad č. 1:
Správca dane mal pochybnosti o správnosti údajov, ktoré daňový subjekt uviedol v predloženom daňovom priznaní. Konkrétne išlo o nedostatočné preukázanie účtovných nákladov potrebných pre správne určenie základu dane u daňového subjektu. Vzhľadom na skutočnosť, že daňový subjekt nereagoval ani na výzvu správcu dane, tak sa správca dane rozhodol u daňového subjektu vykonať miestne zisťovanie ako súčasť daňovej kontroly v danom prípade. Konal príslušný správca dane v súlade s platným právom?
Podľa
§ 44 ods. 1 daňového poriadku
daňovou kontrolou správca dane zisťuje alebo preveruje skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie dane alebo dodržiavanie ustanovení osobitných predpisov, ktorým je napríklad zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. Daňová kontrola sa vykonáva v rozsahu, ktorý je nevyhnutne potrebný na dosiahnutie jej účelu. Pri výkone daňovej kontroly a s tým súvisiacim miestnym zisťovaním sú preto zamestnanci správcu dane prísne viazaní zameraním výkonu daňovej kontroly, ktoré má byť uvedené v písomnom poverení zamestnanca správcu dane na výkon daňovej kontroly, ktorým sa tento zamestnanec pri výkone daňovej kontroly daňovému subjektu preukazuje.
V kontexte uvedeného je možné vyvodiť záver, že správca dane konal v súlade s platným právom a výkon miestneho zisťovania u da
